В письме от 04.08.2014 № 03-11-09/38317 Минфин России разъяснил, как вести учет предпринимателю, потерявшему право на применение УСН из-за продажи дорогостоящего объекта недвижимости. По общим правилам, если доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысят величину в 60 млн руб., умноженную на коэффициент-дефлятор, то с начала квартала, в котором произошло превышение, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенного режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае он должен исчислять налоги общего режима в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В 2014 г. действует коэффициент-дефлятор, равный 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Соответственно максимальная сумма доходов для применения УСН составляет 64,02 млн руб. (60 млн руб. х 1,067).
Таким образом, если из-за продажи доходы предпринимателя, рассчитанные с начала года, превысили лимит, ему нужно будет с начала квартала уплачивать НДФЛ. Полученные доходы от продажи объекта он включит в налоговую базу по НДФЛ. При этом предприниматель имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, в том числе в размере остаточной стоимости проданного основного средства (ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 257 НК РФ). Как указали специалисты финансового ведомства, в данной ситуации остаточная стоимость объекта определяется в зависимости от того, когда было приобретено основное средство: при УСН или до перехода на этот спецрежим.
Если основное средство предприниматель приобрел при упрощенной системе, его стоимость уже была полностью учтена в расходах (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому остаточная стоимость основного средства будет равна нулю.
Если же основное средство было куплено до перехода на УСН, остаточная стоимость объекта определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения спецрежима. Эту величину предприниматель сможет включить в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.