На УСН материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) включаются в состав расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется порядок учета расходов, произведенных ИП, применяющим УСН, до его государственной регистрации. Такие расходы ИП произвел как физическое лицо. На дату их оплаты расходы не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. Поэтому они не соответствуют критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, и предприниматель не вправе учитывать эти расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.