Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о налогообложении дохода, выплаченного в 2015 году российской организацией в адрес иностранной организации, когда лицом, имеющим фактическое право на указанный доход, признается физическое лицо — резидент Российской Федерации, и об отражении суммы налога в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утвержден Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@) за 9 месяцев 2015 года, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Официальная позиция Минфина России по вопросу налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией иностранному лицу, фактическим правом на которые обладает российское физическое лицо, доведена до ФНС России письмом Минфина России от 27.11.2015 № 03-03-10/69206 (направлено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 04.12.2015 № БС-4-11/21269@).
В данном письме Минфина России, в частности, указано, что в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако согласно соответствующим положениям Кодекса она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом — фактическим получателем.
Согласно положениям пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса.
Аналогичный, по сути, порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговыми агентами предусмотрен положениями статьи 226.1 Кодекса в отношении доходов по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, при выплате дохода (в том числе в виде дивидендов) иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации удержание заявителем с суммы выплачиваемых дивидендов налога на доходы физических лиц и перечисление соответствующей суммы налога на код бюджетной классификации (КБК) 18210102010011000110 правомерно.
Пунктом 4 статьи 230 Кодекса установлено, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 настоящего Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 17.1 раздела XVII порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 17.12.2014, регистрационный номер 35255, далее — Порядок), в Приложении № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» налоговые агенты, признаваемые таковыми исходя из положений статьи 226.1 Кодекса, в соответствии с пунктом 4 статьи 230 Кодекса указывают данные о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов.
Порядком установлено, что сведения о доходах каждого физического лица составляются только за налоговый период и оформляются в виде отдельной справки по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то для доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, составляется отдельная справка.
При этом российская организация при выплате дохода иностранной организации в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет (информация) и Инструкция по ее заполнению (далее — Инструкция) утверждены, соответственно, Приказами МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ и от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 (с учетом внесенных изменений).
Инструкцией предусматривается в специально отведенных ячейках подраздела 1.2 «Расчет суммы налога» и подраздела 2.2 «Расчет суммы налога» Налогового расчета (информации) проставление КБК, соответствующего подлежащим перечислению в бюджет суммам налога на прибыль.
Принимая во внимание, что в рассматриваемом случае при выплате дохода (в том числе в виде дивидендов) иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации, исчисляется и уплачивается налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 Кодекса, то, по мнению ФНС России, КБК в Налоговом расчете не указывается, в подразделе 1.2 «Расчет суммы налога» Налогового расчета (информации) заполняются графы 1—7 (графы 8—12 не заполняются), в подразделе 2.2 «Расчет суммы налога» заполняются графы 1—8 (графы 9—13 не заполняются). При этом целесообразно представить одновременно с Налоговым расчетом (информацией) документы, подтверждающие (поясняющие) основание неудержания налога с иностранного лица.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.С. Сатин