Инна Демина, г. Рязань
В такой ситуации велика вероятность того, что налоговики могут усомниться в экономической оправданности расходов на выплату зарплаты советникам директора и обвинить организацию в получении необоснованной экономической выгоды. Чтобы отстоять свою правоту, организации нужно иметь доказательства, подтверждающие фактическое наличие трудовых отношений с вышеуказанными работниками, выполнение ими своих трудовых функций и то, что эти функции не дублируются. При этом отсутствие должностных инструкций и факт того, что никто из сотрудников советников директора не видел, сами по себе не могут служить безусловным доказательством необоснованности понесенных расходов.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. И чиновники, и суды рассматривают затраты на оплату труда привлеченных работников как экономически обоснованные, если их функции не дублируют обязанности других сотрудников организации (письмо Минфина России от 16.10.2015 № 03-03-06/59283, постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 № А65-21503/2011). Обычно факт дублирования трудовых функций устанавливается на основании сравнения должностных инструкций работников (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2014 № А43-31776/2012). Но организация вправе не иметь должных инструкций (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3042-6-0). В такой ситуации дублирование трудовых функций можно определить, сравнив содержание трудовых договоров работников. Ведь согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре обязательно должна быть прописана трудовая функция работника.
В рассматриваемой ситуации в трудовых договорах с советниками директора должно быть четко прописано, по каким вопросам они консультируют директора. При этом у каждого советника должен быть свой круг вопросов, и их функции не должны пересекаться с обязанностями других работников организации. В противном случае организации будет сложно доказать обоснованность расходов на оплату труда таких специалистов.
Теперь разберемся с отсутствием советников директора в месте нахождения организации. Трудовой кодекс допускает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе (ст. 312.1 ТК РФ). Чтобы снизить вероятность возникновения претензий со стороны налоговиков, организации нужно иметь доказательства наличия фактических трудовых отношений с советниками директора (трудовые договоры, приказы о приеме на работу, табели учета рабочего времени, документы, подтверждающие получение заработной платы, и т. д.).