Василий Фомин, г. Клин
В бухгалтерском учете поступившие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости (п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Ею признается сумма фактических затрат на приобретение товаров без учета НДС (например, суммы, уплаченные поставщику по договору).
Если цена договора выражена в иностранной валюте, то бухгалтер при принятии товаров на учет должен также руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В пункте 4 данного ПБУ сказано, что стоимость МПЗ, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли. Такой пересчет осуществляется на дату принятия товаров к учету по курсу иностранной валюты, который действовал на это число (п. 6 ПБУ 3/2006).
Обратите внимание: после того как товары приняты к учету, их стоимость в бухучете не изменяется, даже если курс иностранный валюты увеличится или уменьшится (п. 10 ПБУ 3/2006). А вот задолженность перед поставщиком по оплате товаров необходимо пересчитывать на каждую отчетную дату (календарный месяц) и дату оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006). В связи с этим могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Они отражаются в составе прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Пример
Договором предусмотрена поставка товаров на сумму 1000 евро. Товары получены и оприходованы 15 августа 2014 г. (курс евро на эту дату — 48,1416 руб./евро). Расчеты с поставщиком произведены 17 сентября 2014 г. (курс евро на эту дату — 50,0582 руб./евро). Курс евро на отчетную дату (31 августа 2014 г.) составил 48,6315 руб./евро. В учете будут оформлены следующие проводки:
15 августа
Дебет 41 Кредит 60
— 48141,60 руб. (1000 евро х 48,1416 руб./евро) — оприходованы товары.
31 августа
Дебет 91-2 Кредит 60
— 489,90 руб.
[1000 евро х (48,6315 руб./ евро – 48,1416 руб./евро)] — отражена курсовая разница на отчетную дату.
17 сентября
Дебет 60 Кредит 51
— 50058,20 руб. (1000 евро х
х 50,0582 руб./ евро) — произведена оплата;
— 1426,70 руб. [1000 евро х х (50,0582 руб./евро – 48,6315 руб./ евро)] — отражена курсовая разница на день оплаты.