Василий Игнатенко, г. Калуга
Корректировать резерв на оплату отпусков 2012 г. не нужно. Неиспользованная часть включается в состав резерва на оплату отпусков 2013 г. При его формировании учитываются суммы дополнительных взносов, приходящиеся на неотгулянные отпуска за 2012 г. Поясним подробнее.
Сумма резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете представляет собой оценочное обязательство (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Его размер должен быть достаточен для того, чтобы исполнить обязанность организации по начислению и выплате отпускных работнику (п. 15 ПБУ 8/2010).
Данные выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений, а значит, они облагаются страховыми взносами в ПФР, медстрах и соцстрах (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Следовательно, сумма резерва на оплату отпусков включает в себя как собственно отпускные, так и начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды.
Формирование резерва на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).
В течение отчетного года резерв списывается в счет отражения затрат на оплату отпускных работникам (п. 21 ПБУ 8/2010). Если его сумма оказалась избыточной, неиспользованная часть включается в резерв на оплату отпусков 2013 г. Это прямо следует из п. 22 ПБУ 8/2010, в котором сказано следующее: «При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации)».
Таким образом, остаток по кредиту счета 96, равный сумме резерва по неотгулянным отпускам, никуда не списывается, а переходит на следующий год, но уже как часть резерва на оплату отпусков 2013 г.
С 1 января 2013 г. на выплаты работникам, имеющим право на досрочное назначение трудовой пенсии, которые перечислены в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», начисляются дополнительные страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
Размер тарифа таких взносов составляет 2% от суммы выплат. А для работников, которые проработали на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах не менее десяти лет (мужчины) и семи лет шести месяцев (женщины) и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 (мужчины) и 15 лет (женщины), дополнительный тариф равен 4%.
Значит, при выплате таким работникам отпускных за 2012 г. в текущем году размер начисленных страховых взносов увеличится на сумму дополнительных взносов. Но эти суммы не были учтены в 2012 г. при формировании резерва на оплату отпусков. Значит, при формировании резерва на оплату отпусков 2013 г. нужно их учесть.
пример
ООО «Заря» занимается производственной деятельностью, которая относится к 24 классу профессионального риска с тарифом страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 5%.
Один работник цеха, занятый на работах с тяжелыми условиями труда, не отгулял 14 дней отпуска за 2012 г. Сумма резерва на оплату отпусков за 2012 г., приходящаяся на эту неотгулянную часть отпуска работника, составляет 20 250 руб. (15 000 руб. (отпускные) + 4500 руб. (страховые взносы 30%) + 750 руб. (страховые взносы от несчастных случаев на производстве 5%)). В 2013 г. на выплаты такому работнику начисляются дополнительные страховые взносы в размере 2%.
На конец 2012 г. по кредиту счета 96 у организации числится неиспользованный остаток резерва на оплату отпусков в сумме 20 250 руб. Эту сумму бухгалтер никуда не списывает, а на основании п. 22 ПБУ 8/2010 оставляет на счете 96 в качестве переходящего остатка, но уже как часть резерва на оплату отпусков 2013 г.
При его формировании в 2013 г. в части неотгулянных отпускных 2012 г. бухгалтер сделает следующую проводку:
Дебет 20 Кредит 96 — 300 руб. — формирование резерва на оплату отпусков 2013 г. в части дополнительных страховых взносов, приходящихся на неотгулянные отпуска за 2012 г. (15 000 руб. х 2%).