Предоставление доступа к телефонной сети является одним из основных видов услуг телефонной связи (п. 13 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 № 1235; далее — Правила). При этом согласно п. 81 Правил в стоимость этой услуги входит стоимость работ по:
• организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки;
• подключению:
— абонентской линии к станционному оборудованию;
— абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования.
Этим же документом определено, что «абонентский номер»— это выделяемый абоненту при заключении договора об оказании услуг телефонной связи номер, по которому идентифицируется подключенное к телефонной сети абонентское устройство при соединении с ним других абонентских устройств. В вашем случае, получая доступ к телефонной сети, вы не становитесь собственником абонентского номера, а получаете лишь доступ к телефонной сети на время договора аренды помещения.
Следовательно, заключив договор аренды на срок, превышающий один календарный месяц, вы правильно поступили, отразив в бухгалтерском учете сумму, уплаченную за предоставление доступа к телефонной сети, как расходы будущих периодов, а затем частично списав ее равномерно в течение периода действия договора (см. п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Порядок отражения в налоговом учете расходов по предоставлению доступа к телефонной сети также зависит от того, определен срок действия договора, заключенного с оператором связи, или нет. Если договор был заключен на определенный срок, то данные расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в налоговом учете необходимо было признать равномерно в течение периода действия такого договора. Если договор был заключен на неопределенный срок, то расходы по предоставлению доступа к телефонной сети в налоговом учете необходимо было отразить единовременно в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Заметим, что порядок списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются равномерное списание, а также списание пропорционально объему продукции. Признание расходов в бухгалтерском учете производится независимо от того, как они принимаются в налоговом учете. Понятие «расходы будущих периодов для целей налогового учета» в НК РФ отсутствует.
По нашему мнению, вам нужно пересмотреть сроки отнесения затрат по предоставлению доступа к телефонной сети на расходы в связи с изменившимся сроком аренды помещения, так как это существенное изменение договора произошло в течение налогового периода. Срок начала списания затрат был выбран вами правильно — март 2004 г.
Наша организация в марте 2004 г. приобрела у физического лица мини-АТС. Нужно ли нам удержать НДФЛ с суммы, уплаченной ему при покупке?
Физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (ст. 228 НК РФ). В то же время, несмотря на то что в отношении указанных доходов налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства, ваша организация должна выполнить обязанности организаций — источников выплаты дохода физическим лицам. Данные обязанности перечислены в ст. 230 НК РФ. А именно вы должны предоставить в налоговый орган не позднее 1 апреля 2005 г. по месту своего нахождения сведения о полученных физическим лицом доходах в 2004 г. по форме, установленной ФНС России.
К сведению!
В настоящее время отчетность по НДФЛ по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по НДФЛ за 2003 год». Для приема сведений о доходах физических лиц налоговыми органами от налоговых агентов в электронном виде используется программа Тест-2004 (см. Письмо ФНС России от 14.02.2005 №ГИ-6-04/122).