В связи с этим в бухгалтерском учете производственная стоимость готовой продукции, а также затраты в НЗП складываются из расходов на оплату работ, выполненных подрядчиком. Кроме расходов на оплату работ подрядчика организация несет общехозяйственные расходы.
В налоговом учете и те и другие расходы являются косвенными, и у организации не будет возникать прямых производственных затрат, в связи с чем отпадает необходимость расчета остатков незавершенного производства для целей налогового учета, прямых расходов в остатках готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных. При этом в бухгалтерском учете такие остатки числятся. В целом в налоговом учете получается, что готовая продукция на складе на конец месяца есть, а прямые расходы на нее не распределяются в связи с их отсутствием. Не возникнут ли в этом случае претензии к нашей организации со стороны налоговых органов?
Статьей 318 НК РФ главы 25 НК РФ установлено, что к прямым расходам относятся сырье и материалы, используемые в производстве и образующие основу продукции, а также комплектующие и полуфабрикаты (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами ст. 319 НК РФ.
Затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, относятся к материальным расходам в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, а следовательно, являются не прямыми, а косвенными. Таким образом, в налоговом учете организация обязана относить расходы на оплату работ производственного характера, выполненных для нее сторонними организациями, к косвенным. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований п. 2 ст. 318 НК РФ. Частью 2 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по работам производственного характера признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
Так как организация самостоятельно не производит никаких работ и не приобретает сырье и материалы, используемые в производстве и образующие основу продукции, у нее не возникает прямых затрат, связанных с обработкой и переработкой сырья. Следовательно, отсутствует необходимость расчета остатков НЗП, готовой продукции и товаров отгруженных, но не реализованных, которые согласно п. 1 ст. 319 НК РФ складываются из прямых расходов.
Для целей налогообложения прибыли все расходы организации будут списываться единовременно, по мере их возникновения. При этом в дальнейшем при реализации в текущем периоде готовой продукции, выпущенной в предыдущих периодах, в налоговом учете возникнут только доходы, так как расходы были признаны ранее. Но это не является нарушением, поскольку глава 25 НК РФ не предполагает соответствия доходов и расходов.
Таким образом, наличие в бухгалтерском учете остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных, но нереализованных и их отсутствие в налоговом учете не влекут возникновения каких-либо налоговых рисков по налогу наприбыль. Такой порядок налогового учета не должен вызвать претензий со стороны налоговых органов, так как он соответствует налоговому законодательству.