Автомобиль приобретен по договору купли-продажи за 5 056 654 руб., в том числе НДС 771 354 руб. При принятии автомобиля на баланс в составе основных средств сумму НДС 694218,60 руб. учли в стоимости автомобиля (в соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ 90% суммы НДС 771 354 руб. включено в стоимость автомобиля), то есть автомобиль принят к учету по стоимости 4979518,60 руб. НДС, принятый к вычету, составил 77135,40 руб. Автомобиль был продан за 3 000 000 руб. (включая НДС). Остаточная стоимость на момент продажи составила 2 979 325 руб.
Как рассчитать НДС и отразить его в счете-фактуре?
По общему правилу в случае реализации имущества, при приобретении которого налог был учтен отдельно и принят к вычету, налоговая база по НДС исчисляется из всей продажной стоимости имущества. Об этом говорится в п. 1 ст. 154 НК РФ.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При реализации имущества, учтенного по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой исходя из положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом из п. 4 ст. 164 НК РФ следует, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учтенного с НДС согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, сумма налога определяется расчетным методом по ставке 10/110 или 18/118%.
Специального порядка определения налоговой базы по НДС в случае продажи имущества, в стоимости которого «входной» НДС был учтен частично (в том числе в результате его распределения), налоговое законодательство не содержит. По нашему мнению, в подобной ситуации необходимо применять как п. 1, так и п. 3 ст. 154 НК РФ. Другими словами, при реализации имущества, в стоимости которого налог был учтен частично, определять сумму НДС надо исходя из каждой части налога, рассчитанной при распределении «входного» НДС при вводе объекта в эксплуатацию. При этом продажную стоимость имущества с учетом НДС в целях определения налоговой базы, по нашему мнению, необходимо делить в той же пропорции, что и НДС с покупной стоимости.
Аналогичное мнение высказывал Минфин России в письме от 07.09.2004 № 03-04-11/142.
Обратите внимание: поскольку такой порядок исчисления НДС законодательно не установлен, алгоритм его расчета целесообразно прописать в учетной политике для целей налогообложения.
Используя в рассматриваемой ситуации предложенный алгоритм, бухгалтер должен выполнить следующие действия.
Для начала рассчитаем часть покупной стоимости, приходящейся на НДС, учтенный в стоимости. Она составит 3 856 770 руб. [(5 056 654 руб. – 771 354 руб.) х (694 218,60 руб. : 771 354 руб.)]. Увеличивая ее на сумму НДС, получим первоначальную стоимость, приходящуюся на НДС, включенный в стоимость, — 4280988,60 руб.
(3 856 770 руб. + 694218,60 руб.).
Затем надо определить часть суммы амортизации, приходящейся на учтенный в стоимости НДС.
Сумма начисленной амортизации составит 2000193,60 руб. (4979518,60 руб. – 2 979 325 руб.). Тогда часть суммы амортизации, приходящейся на НДС, включенный в стоимость, равна 1719605,20 руб.
[2000193,60 руб. х (4280988,60 руб. : 4979518,60 руб.)].
Сумма остаточной стоимости автомобиля, приходящаяся на НДС, включенный в стоимость, — 2561383,40 руб.
(4 280 886 руб. – 1719605,20 руб.).
Теперь цену продажи автомобиля разделим в пропорциях, полученных при приобретении автомобиля (10 и 90%). На облагаемую часть НДС приходится 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), на необлагаемую — 2 700 000 руб.
(3 000 000 руб. х 90%).
Первое значение составляющей договорной цены продажи будет признано величиной налоговой базы в части операций, облагаемых НДС. С учетом этого начисленная сумма налога составит 45762,70 руб.
(300 000 руб. х 18% : 118%).
Вторая величина используется для определения значения НДС в части освобождаемых операций. В этой части налоговая база равна 138616,60 руб. (2 700 000 руб. – 2561383,40 руб.). То есть НДС в этой части — 21144,90 руб.
(138616,6 руб. х 18% : 118%).
Следовательно, при реализации автомобиля сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 66907,60 руб.
(45762,70 руб. + 21144,90 руб.).
В счете-фактуре, выставленном покупателю автомобиля, необходимо указать две налоговые базы и применяемые к каждой их них налоговые ставки.
Отметим, что в строке, отражающей расчет налога в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, надо в графе 1 сделать пометку «с межценовой разницы», в графе 5 отразить межценовую разницу с учетом НДС, в графе 7 — ставку НДС в размере 18/118%, в графе 8 — сумму налога, исчисленную в вышеуказанном порядке, в графе 9 — стоимость реализованного имущества (письмо УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 № 24-11/31157).