Если индивидуальный предприниматель не перечислит в установленный срок налог, уплачиваемый при ПСН, он должен перейти на общий режим с начала периода действия патента (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, с доходов, полученных за период, в котором он перешел на общий режим, коммерсант обязан будет уплатить НДФЛ в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). При этом сумму НДФЛ предприниматель может уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН за указанный налоговый период.
Что же касается налога при ПСН, недоплаченного за период действия патента, то его сумма взысканию не подлежит. В карточке расчета с бюджетом налогоплательщика начисленные, но не уплаченные суммы указанного налога будут сторнированы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 28.11.2014 № 03-11-09/60956, доведенного до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 09.12.2014 № ГД-4-3/25457@.