Вопрос: Согласно п. 2 ст. 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль КИК, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В декларации, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее - Приказ), расчет суммы исчисленного налога на прибыль с доходов в виде прибыли КИК осуществляется на листе 09, в частности, по строкам 010 - 210 разд. Б1 (при определении прибыли КИК в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 Кодекса, то есть по данным ее финансовой отчетности).
В Приложении № 1 к листу 09 декларации отражаются расчет суммы уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль КИК текущего налогового периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков КИК на будущее.
Согласно п. п. 16.6.1 - 16.6.10 Порядка расчет осуществляется следующим образом:
- по строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка КИК на начало налогового периода;
- по строке 020 указывается совокупная сумма убытка, полученного КИК за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 г.;
- по строкам 030 - 120 указываются убытки КИК, образовавшиеся после 1 января 2015 г., по годам их образования начиная с самого раннего;
- по строке 130 указывается величина прибыли КИК, принимаемая для целей налогообложения <1>;
- по строке 140 указывается сумма убытка прошлых лет КИК, на которую уменьшается налоговая база КИК текущего периода (показатель по этой строке не может быть больше показателя строки 130);
- по строке 150 определяется остаток неперенесенного убытка КИК как разность показателей строк 010 и 140.
--------------------------------
<1> Согласно п. 7 ст. 25.15 Кодекса прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 Кодекса, составила более 10 млн руб.
Пунктом 16.3.14 предусмотрено, что строки 110 - 210 разд. Б1 не заполняются, если прибыль КИК, определенная в соответствии с требованиями ст. 309.1 Кодекса, не превышает 10 млн руб.
В результате строки 130 - 140 Приложения № 1 примут нулевое значение, а остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по строке 150 Приложения № 1 будет равен остатку неперенесенного убытка на начало налогового периода по строке 010 Приложения № 1.
Аналогичная ситуация возникнет и при получении КИК убытка в текущем налоговом периоде. Для данной ситуации Порядком предусмотрены дополнительные разъяснения. В частности, п. п. 16.6.8 и 16.6.10 Порядка предусматривают, что если показатель строки 130 разд. Б1 листа 09 имеет отрицательное значение, то:
- по строке 130 Приложения № 1 указывается нулевое значение (вследствие чего строка 140 Приложения № 1 также примет нулевое значение);
- показатель по строке 150 Приложения № 1 включает показатель строки 010 Приложения № 1 (остаток неперенесенного убытка КИК на начало налогового периода) и сумму убытка КИК, отраженную по строке 130 разд. Б1 листа 09 (которая не заполняется в случае непревышения порогового значения прибыли КИК).
В результате в данной ситуации остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по строке 150 Приложения № 1 также будет равен остатку неперенесенного убытка на начало налогового периода по строке 010 Приложения № 1, принимая во внимание положения п. 16.3.14 Порядка.
Каков порядок заполнения строк 110 - 210 разд. Б1 декларации и строк 010 - 150 Приложения № 1 к листу 09 декларации при получении КИК убытка или прибыли, не превышающей 10 млн руб., в текущем налоговом периоде?
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ПАО от 15.12.2018 о порядке заполнения Листа 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» и Приложения № 1 к Листу 09 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.
Пунктом 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина составила более 10 000 000 рублей.
В этой связи пунктом 16.3.14 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) (далее - Порядок) предусмотрено, что строки 110 - 210 Раздела Б1 Листа 09 не заполняются в случае, если значение показателя строки 100 Раздела Б1 не превышает 10 000 000 рублей при расчете прибыли за 2017 и последующие годы.
Таким образом, указанная норма Порядка предусматривает возможность незаполнения ряда строк Листа 09 при получении контролируемой иностранной компанией прибыли в определенном размере.
При получении контролируемой иностранной компанией убытка, который может быть перенесен на будущие периоды в соответствии с пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса, пункт 16.3.14 Порядка не применяется.
Указанный убыток приводится в Разделе Б1 Листа 09 декларации по строке 130 «Величина прибыли (убытка) для целей налогообложения» со знаком «минус» (пункт 16.3.17 Порядка).
В соответствии с пунктами 16.6.8 и 16.6.10 Порядка если показатель строки 130 Раздела Б1 Листа 09 декларации имеет отрицательное значение, то в Приложении № 1 к Листу 09 декларации:
- по строке 130 «Налоговая база за налоговый период» указывается нулевое значение;
- при определении показателя по строке 150 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего» учитывается сумма убытка компании, отраженная по строке 130 Раздела Б1 Листа 09 декларации;
- показатель по строке 150 Приложения № 1 к Листу 09 декларации за истекший налоговый период переносится в строку 010 Приложения № 1 к Листу 09 декларации за следующий налоговый период.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН