Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (п. 2 ст. 15 НК РФ). Это значит, что он вводится в действие на территории муниципального образования нормативным правовым актом местных органов власти (п. 4 ст. 12 НК РФ).
В 2013 г. на территории г. Салехарда действовало решение городской думы МО «Город Салехард» от 02.07.2010 № 68 «Об установлении налога на имущество физических лиц» (далее — решение № 68). Оно утратило силу с 1 января 2015 г. (п. 5, 7 решения городской думы МО «Город Салехард» от 21.11.2014 № 20 «Об установлении налога на имущество физических лиц»).
Согласно решению № 68 налог исчислялся исходя из суммарной инвентаризационной стоимости квартир, умноженной на коэффициент-дефлятор, по следующим ставкам:
-
до 300 000 руб. включительно — по ставке 0,1%;
-
свыше 300 000 до 500 000 руб. включительно — по ставке 0,3%;
-
свыше 500 000 руб. — по ставке 1%.
В решении № 68 сказано, что налог на имущество физических лиц введен на территории г. Салехарда в соответствии с НК РФ, Законом РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон № 2003-1) и Уставом муниципального образования «Город Салехард». В пункте 1 ст. 3 Закона № 2003-1 определено, что ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, в следующих пределах:
-
до 300 000 руб. (включительно) — до 0,1% (включительно);
-
свыше 300 000 до 500 000 руб. (включительно) — свыше 0,1 до 0,3% (включительно);
-
свыше 500 000 руб. — свыше 0,3 до 2% (включительно).
Как видите, ставки налога и порядок его исчисления, указанные в решении № 68, полностью соответствуют положениям Закона № 2003-1.
Согласно п. 3 инструкции МНС России от 02.11.99 № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“» суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Таким образом, при расчете налога за 2013 г. нужно суммировать инвентаризационные стоимости двух квартир. Следовательно, налог должен был исчисляться со стоимости 750 000 руб. (300 000 руб. + 450 000 руб.) по ставке 1%.
Теперь разберемся, вправе ли налоговики в 2016 г. пересчитать налог за 2013 г. по правилам решения № 68, которое уже утратило силу.
Налог на имущество физических лиц рассчитывают налоговые органы (п. 1 ст. 408 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1). Им разрешено производить его исчисление не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления об уплате налога (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 10, 11 ст. 5 Закона № 2003-1). Значит, налоговики могут пересчитать налог за 2013 г. в декабре 2016 г. Поскольку речь идет о перерасчете налога за налоговый период 2013 г., налоговой инспекцией правомерно применены правила, действовавшие в тот период, то есть порядок, установленный решением № 68.