Порядок выбытия объекта основных средств в результате его продажи регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и Инструкцией по применению Плана счетов.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) согласно Инструкции по применению Плана счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01). Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Пример. Офисное помещение продано в июле 2008 г. по цене 1 844 000 руб. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета - 62 830 руб. Восстановительная стоимость по состоянию на 1 января 2008 г. - 1 273 611 руб. Сумма начисленной амортизации на эту дату (с учетом переоценки) - 622 752,66 руб. На момент выбытия в июле 2008 г. сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации по объекту составляет 680 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 62 - Кредит 91/1 "Прочие доходы" - 1 844 000 руб. - отражена сумма выручки, причитающаяся к получению от покупателя;
Дебет 51 - Кредит 62 - 1 844 000 руб. - выручка от продажи помещения получена на расчетный счет организации;
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01 - 1 273 611 руб. - вспомогательная проводка на сумму восстановительной стоимости помещения;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 680 000 руб. - списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 593 611 руб. (1 273 611 - 680 000) - списана в расходы остаточная стоимость объекта основных средств.
Поскольку организация совмещает упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, плательщиком НДС она не является (ст. ст. 346.11 и 346.26 НК РФ). Соответственно, по операции продажи объекта основных средств НДС не начисляется.
Так как продаваемый вами объект основных средств ранее подвергался переоценке (дооценке), при его списании с баланса необходимо выполнить еще одно правило: согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Как следует из вопроса, помещение в течение его эксплуатации подвергалось только дооценке. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки согласно правилам отражения дооценки в бухгалтерском учете, установленным п. 15 ПБУ 6/01 и п. 48 Методических указаний, зачисляется в добавочный капитал организации, т.е. отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала: Дебет 01 - Кредит 83.
В вашем случае общая сумма дооценки объекта составляет 1 210 781 руб. (1 273 611 - 62 830).
Кроме того, по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02 должна была отражаться сумма корректировки начисленной амортизации: Дебет 83 - Кредит 02.
Та сумма дооценки, которая в результате оформления этих проводок попала в кредит счета 83 в отношении данного объекта (разница между дооценкой первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации), и должна быть включена в нераспределенную прибыль организации.
Допустим, что общая сумма корректировки амортизации, отраженная по дебету счета 83 в результате дооценок объекта, составила по состоянию на 1 января 2008 г. 592 029,79 руб.
Тогда в аналитическом учете по кредиту счета 83 в отношении данного объекта основных средств должна числиться сумма 618 751,21 руб. (1 210 781 - 592 029,79).
Соответственно, при продаже объекта необходимо оформить проводку:
Дебет 83 - Кредит 84 - 618 751,21 руб. - сумма дооценки отнесена на увеличение нераспределенной прибыли.