Налог на имущество при совместной деятельности

Поскольку объекты основных средств, переданные в совместную деятельность, отражаются у товарищей в ка­честве финансовых вложений, то требование п. 6 ПБУ 6/01 об отражении объекта основных средств, находящегося в собственности двух или нескольких организаций, каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности их не касается. Общая долевая собствен­ность отражается на обособленном балансе участника, ведущего общие дела.

Согласно п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из:

• остаточной стоимости признаваемого объектом на­логообложения имущества, внесенного налогоплатель­щиком по договору;

• остаточной стоимости иного признаваемого объек­том налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, со­ставляющего общее имущество товарищей, учитываемо­го на отдельном балансе простого товарищества участни­ком, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

Что касается имущества, приобретенного и (или) соз­данного в процессе совместной деятельности, то исчисле­ние и уплата налога с его стоимости производятся участ­никами договора простого товарищества пропорцио­нально их вкладам в общее дело.

Обратите внимание!

Если раньше стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятель­ности, для целей налогообложения принималась в расчет участниками в соответствии с установленной долей собственности по договору (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предпри­ятий»), а согласно нормам гражданского законодатель­ства доля по договору может быть и не пропорцио­нальна вкладу, то с 1 января 2004 года исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (ст. 377 НК РФ), независимо от условий договора.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет­ным периодом, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщить каждому участнику дого­вора простого товарищества сведения об остаточной сто­имости имущества, составляющего общее имущество то­варищей, на первое число каждого месяца соответствую­щего отчетного периода и о доле каждого участника в об­щем имуществе товарищей, необходимые для определе­ния налоговой базы (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Пример

ЗАО «Циклоп», ООО «Артемида»и ООО «Герострат» заключили договор простого товарищества. ООО «Герострат»—товарищ, ведущий общие дела, в том числе и учет общего имущества товарищей. Вклады внесены участниками товарищества денежными средствами в следующей пропорции:

• 10% —ЗАО«Циклоп»;

• 40% — ООО «Артемида»;

• 50% — ООО «Герострат».

Доля в стоимости общего имущества, приобретен­ного в процессе совместной деятельности, опреде­лена договором непропорционально размеру фак­тических вкладов его участников. Остаточная стоимость основных средств, приобре­тенных в результате совместной деятельности, чис­лящихся на обособленном балансе и признаваемых объектом налогообложения, согласно сведениям ООО «Герострат» в 2005 году составила:

— на 1 января— 600 000 руб.;

— на 1 февраля— 400 000 руб.;

— на 1 марта— 300 000 руб.;

— на 1 апреля— 700 000 руб.

Независимо от того факта, что доля в стоимости обще­го имущества, приобретенного в процессе совместной де­ятельности, определена договором не пропорционально размеру фактических вкладов его участников, исчисление и уплата налога (в данном случае авансового платежа) производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

1 Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО «Циклоп» за первый квартал 2005 года (со стоимости имущества, которое числится на обособленном балансе совместной деятельности) составит 275 руб. (600 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.): 4 х 2,2% : 4x10%).

2 Сумма авансового платежа по налогу на имущество ООО «Артемида» за первый квартал 2005 года (со стоимо­сти имущества, которое числится на обособленном ба­лансе совместной деятельности) составит 1100 руб. (600 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.): 4x2,2% :4х40%).

3 Сумма авансового платежа по налогу на имущество ООО «Герострат» за первый квартал 2005 года (со стоимо­сти имущества, которое числится на обособленном ба­лансе совместной деятельности) составит 1375 руб. (600 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.): 4x2,2% :4х50%).