По истечении каждого отчетного и налогового периода предприятие, признаваемое плательщиком налога на имущество, обязано представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Из вышеприведенной формулировки следует, что на каждый объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с местонахождением головного предприятия, предприятие обязано подать отдельную налоговую декларацию по налогу на имущество (плюс налоговую декларацию по местонахождению головного предприятия).
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество (утв. Приказом МНС РФ от23.03.2004 № САЭ-3-21/224) в разделе 4 декларации показываются объекты недвижимого имущества:
- входящие в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);
- имеющие место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
Под недвижимым имуществом, находящимся на территориях разных субъектов РФ, на наш взгляд, понимаются такие объекты недвижимости, отдельные части которых расположены в разных субъектах РФ. Назовем их «протяженными» объектами. К ним относятся, например, линии электропередачи и тому подобное. Все иные объекты недвижимости отражаются в разделе 2 декларации.
!Таким образом, если у предприятия отсутствуют «протяженные» и входящие в состав ЕСГС объекты недвижимости, то во всех указанных в вопросе случаях заполняется раздел 2 декларации.
В том случае если объект недвижимости расположен в том же субъекте РФ, что и головное предприятие, возникает вопрос: нужно ли по нему подавать отдельную налоговую декларацию или отражать стоимость этого объекта в декларации, представляемой по местонахождению головного предприятия?
Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком налоговом органе состоит на налоговом учете недвижимое имущество:
- в том же самом, что и головное предприятие;
- в разных налоговых органах.
В первом случае должна быть представлена одна налоговая декларация, во втором случае деклараций будет две.