Доход в виде материальной выгоды: исполнять ли роль налогового агента?

Доход в виде материальной выгоды возникает при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к нему (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). То есть для решения вопроса о порядке налогообложения в данном случае следует определить, являются ли физическое лицо и организация взаимозависимыми лицами.

Понятие взаимозависимости приведено в п. 1 ст. 20 НК РФ. Таковыми признаются физические лица и (или) организации, если отношения между ними способны оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Кроме того, взаимозависимость может установить суд. Например, в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 сказано, что юридическое лицо и его руководитель могут быть признаны взаимозависимыми.

Итак, будем исходить из предположения, что в отношениях есть признаки взаимозависимости. Тогда у физического лица — покупателя возникает доход в виде материальной выгоды от покупки недвижимости по договорной цене. Причем определить налоговую базу, исчислить и перечислить в бюджет НДФЛ за физическое лицо должна организация как налоговый агент (ст. 226 НК РФ).

Налоговая база равна разнице между обычной ценой реализации товара и договорной. В рассматриваемой ситуации обычная цена реализации может быть равна остаточной стоимости, а может отличаться от нее. Это необходимо определить, опираясь на рыночные цены, с учетом положений ст. 40 НК РФ.

пример