Организация заказала упаковку для продукции, которая впоследствии была снята с производства. За упаковку организация заплатила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Когда продукция была снята с производства, упаковки оставалось на 10 000 руб. (без НДС). Как отразить в бухгалтерском учете списание упаковки?
Согласно п. 4 и 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на упаковку продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Приобретение упаковки отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Списание активов отражается подебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета10 на сумму списанной упаковки.
Как показывает арбитражная практика, в целях налога на прибыль стоимость списанных упаковок (этикеток) налогоплательщик вправе включать в состав внереализационных расходов на основании подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2008 № А52-886/2008, Уральского округа от 04.04.2005 № Ф09-1126/05-АК, Северо-Западного округа от 24.12.2008 № А52-886/2008).
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. При этом признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ.
При приобретении упаковки в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ НДС был принят к вычету. Согласно указанной норме вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Если товары были использованы для операций, не подлежащих налогообложению, сумму НДС следует восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Списание товара не является реализацией и соответственно не облагается НДС (ст. 39 и 146 НК РФ).
Таким образом, при списании упаковки, которую организация больше не будет использовать вследствие прекращения производства продукции, придется восстановить сумму НДС.
По мнению судей, суммы НДС должны быть восстановлены в периодах, в которых отражалось списание бракованной продукции в состав себестоимости продукции в соответствии с хронологией записей, производимых в бухгалтерском учете (постановление ФАС Московского округа от 25.12.2008 № КА-А40/12092-08).
Суммы НДС не включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Предъявленный поставщиком НДС отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68, субсчет «НДС». На момент оплаты поставщику организация делает следующую запись: Дебет 60 Кредит 51.
При восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, дебетуется счет 19 в корреспонденции со счетом 68 на соответствующую сумму налога. Восстановленная сумма НДС списывается организацией в состав прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 19).
В бухгалтерском учете данная операция оформляется следующими проводками:
Дебет 10 Кредит 60
— 50 000 руб. — отражено принятие к учету упаковки;
Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19
— 9000 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. — отражена оплата поставщику стоимости упаковки;
Дебет 91-2 Кредит 10
— 10 000 руб. — отражено списание неиспользованной упаковки;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «НДС»
— 1800 руб. (10 000 руб. х 18%) — отражено восстановление НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списана в состав прочих расходов сумма восстановленного НДС.