Ситуация 1. Для обоснования применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров (за исключением Республики Беларусь) организация обязана представить налоговую декларацию и пакет документов, указанный в ст. 165 НК РФ. Документы должны быть представлены в налоговые органы не позднее 180 дней с даты отгрузки товаров.
Пакет документов организация собрала в июле. А срок их представления истек 18.07.2006.
Когда допустимо сдавать пакет документов?
Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляются в срок, не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом п. 10 ст. 165 НК РФ установлено, что данные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения нулевой налоговой ставки одновременно с представлением налоговой декларации. По операциям, облагаемым НДС по ставке ноль процентов, организации представляют отдельную налоговую декларацию (п. 6 ст. 165 НК РФ). Срок представления декларации по НДС для всех налогоплательщиков (в том числе и для экспортеров) одинаков — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, возможность представить документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, у налогоплательщиков появляется лишь по мере приближения срока представления декларации по НДС, то есть ближе к 20-му числу месяца, следующего за налоговым периодом, в котором был собран необходимый пакет документов. Следовательно, если документы были собраны организацией экспортером в июле 2006 года, то вместе с декларацией по НДС за июль они представляются в налоговую инспекцию не позднее 20 августа 2006 года.
Ситуация 2. Пунктом 3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь предусмотрено, что для обоснования применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь организация должна представить в налоговые органы пакет документов вместе с налоговой декларацией в течение 90 дней с даты отгрузки товаров.
Документы были собраны в июле. Срок представления документов истек 18 июля. В какой срок организации следует представить налоговую декларацию и пакет документов?
Вывод, полученный для предыдущей ситуации, применим и к операциям реализации товаров из России в Республику Беларусь. Дело в том, что Соглашение от 15.09.2004 между Правительством РФ и Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» не содержит нормы, регламентирующей порядок, сроки уплаты и представления декларации по НДС. Таким образом, в этой части применяются положения главы 21 НК РФ.
Следует отметить, что высказанная нами позиция в отношении того, что собранные экспортером документы следует представлять в следующем месяце вместе с декларацией по НДС (не позднее 20-го числа), подтверждена и ФНС РФ в Письме от 30.11.2005 № 03-2-03/2075/15@. Данное Письмо адресовано организациям, экспортирующим продукцию в Республику Беларусь. Но сделанный чиновниками вывод применим и к организациям, занятым экспортом товаров в другие страны, так как авторы Письма руководствовались положениями главы 21 НК РФ.
Из вышеуказанного Письма следует, что если 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, декларация за который представляется после его окончания, то эти документы, сданные вместе с декларацией, считаются представленными в срок.
Отметим, что анализ арбитражной практики подтверждает сделанный вывод, о чем свидетельствуют, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 № Ф04-1534/2006 (22201-А70-31), от 03.05.2006 № Ф04-1535/2006 (22200-А70-31) и ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2005 № Ф03-А51/05-2/839.