Если стоимость доли (акций) участник (акционер) оплачивает неденежными средствами, то, как правило, такая ситуация вызывает много вопросов как у передающей, так и у принимающей стороны. Недавнее Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262, затрагивающее этот вопрос, не только не прояснило ситуацию, а скорее, наоборот, ее запутало.
Не так давно в информационных базах появилось Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262 (далее — Письмо № 07-05-06/262), посвященное отражению в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, который необходимо восстановить в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Оно было прокомментировано многими экспертами и заинтересует как учредителей (акционеров), так и общества, уставный капитал которых пополняется. Причем некоторые эксперты даже высказали мнение, что это Письмо «неправильное», и рекомендовали его на практике не применять.
По нашему мнению, данное Письмо Минфина корректное, соответствующее бухгалтерскому законодательству. Рекомендациями, изложенными в нем, пользоваться можно. Только вот не во всех случаях, а в некоторых. Жаль, что сам Минфин РФ в этом Письме не счел нужным уточнить, в каких случаях оно применяется.
Далее мы покажем на примерах, в каких ситуациях рекомендации Минфина могут быт использованы обществом, уставный капитал которого пополняется, а в каких — участником (акционером).
Рекомендации Минфина РФ применяются... ...принимающей стороной
В Письме № 07-05-06/262 Минфин приходит к следующему выводу:
— НДС, подлежащий в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений;
— НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащий налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Мнение главного финансового ведомства, выраженное в Письме № 07-05-06/262, не ново. Так, в Письме Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-12/18 сказано, что если у общества возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью доли, то сумма такого превышения относится на добавочный капитал.
С 1 января
При этом у принимающей стороны НДС в стоимость имущества не включается. Он подлежит вычету в общеустановленном порядке, например если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, возвращаясь к рассматриваемому случаю, если учредительным договором предусмотрено, что участник оплачивает свою долю исключительно вносимым имуществом. И в процессе передачи он, восстановив НДС в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, указывает налог в передаточных документах, выставляет соответствующий счет-фактуру, то у принимающей стороны как раз и будет такая ситуация, когда рассматриваемое превышение вклада над стоимостью доли в виде налога на добавленную стоимость может быть отражено по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
ПРИМЕР 1
ООО «Альфа» в мае
Первоначальная стоимость оборудования, по данным ЗАО «Эпсилон», 350 000 руб., а сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 150 000 руб. (переоценке оборудование не подвергалось). При его покупке ЗАО «Эпсилон» приняло к вычету НДС — 63 000 руб. У ООО «Альфа» оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете ЗАО «Эпсилон» могут быть осуществлены следующие записи:
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»
— 200 000 руб. — отражена задолженность по оплате доли
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 350 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150 000 руб. — учтена начисленная амортизация по оборудованию
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 200 000 руб. — учтена остаточная стоимость оборудования в качестве вклада.
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. (63 000 руб. х (350 000 руб. – 150 000 руб.) : 350 000 руб.) — восстановлен НДС в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 75
— 200 000 руб. — учтено имущество, полученное от учредителя
Дебет 19 Кредит 83
— 36 000 руб. — отражен НДС, восстановленный учредителем.
Согласно п. 8 ст. 172 НК РФ вычет восстановленного НДС производится после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд). Таким образом, в учете ООО «Альфа» оформляется проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 36 000 руб. — вычет НДС в общеустановленном порядке.
Как видно из примера 1, учредитель не может воспользоваться рекомендациями Письма № 07-05-06/262. У учредителя восстановленный НДС не включается в первоначальную стоимость финансового вложения (иначе учредитель необоснованно завысил бы свой вклад в уставный капитал другой организации). А вот у принимающей стороны восстановленный учредителем НДС отражается в качестве добавочного капитала. Иными словами, в данном случае принимающая сторона может воспользоваться соответствующей рекомендацией Минфина.
...участником,акционером
Обычно в учредительных документах устанавливают, что номинальную стоимость доли (акций) участник (акционер) оплачивает не только стоимостью вносимого имущества, но и восстановленным налогом на добавленную стоимость. В этом случае у участника (акционера) сумма НДС включается в финансовые вложения.
Проиллюстрируем сказанное на примере.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся данными примера 1. С тем исключением, что в учредительных документах записано, что номинальная стоимость доли — 236 000 руб. и что учредитель оплачивает ее оборудованием стоимостью 200 000 руб. И восстановленным НДС — 36 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Эпсилон» могут быть осуществлены следующие записи:
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»
— 236 000 руб. — отражена задолженность по оплате доли
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 350 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150 000 руб. — учтена начисленная амортизация по оборудованию
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 200 000 руб. — учтена остаточная стоимость оборудования в качестве вклада
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — восстановлен НДС в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 75
— 200 000 руб. — учтено имущество, полученное от учредителя
Дебет 19 Кредит 75
— 36 000 руб. — отражен НДС, восстановленный учредителем
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 36 000 руб. — вычет НДС в общеустановленном порядке.
Как видно из примера 2, в рассмотренном случае НДС, восстановленный в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, включается у участника в первоначальную стоимость финансового вложения. То есть участник может воспользоваться соответствующей рекомендацией Письма № 07-05-06/262. Что же касается принимающей стороны, то у нее НДС на добавочный капитал не относится.