Профессиональный лицей (бюджетная организация) убедительно просит вас дать консультацию по вопросу о нестандартных проводках.
В 2006 году у нас была проверка финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год.
По акту проверки была выявлена излишне начисленная заработная плата за 2005 год. Излишне начисленная заработная плата была внесена в кассу лицея и перечислена в бюджет в 2006 году.
Просим дать разъяснения по вопросу составления проводок в течение года и по закрытию 2006 года.
Профессиональный лицей № 4, Шуя, Ивановская обл.
Поскольку ошибка по начислению и выплате заработной платы была произведена в прошлом отчетном периоде, то в 2006 году поступление денежных средств из-за ошибки необходимо рассматривать как доход учреждения. Виды доходов бюджета определены в Приложении № 5 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России № 25н, и в Приказе Минфина России от 21.12.2005 № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
СПРАВКА
Приказ № 152н применялся в 2006 году. С 1 января 2007 года документ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 08.12.2006 № 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Подробный перечень доходов бюджета приведен в Приложении № 1 Приказа № 152н. В перечне нет прямого указания на доходы прошлых лет, кроме прошлогодних доходов по субвенциям и субсидиям. Наиболее подходящим по своему содержанию является код «Прочие неналоговые доходы» — 000 117 05000 00 0000 180. Однако рекомендуем уточнить код дохода у своего распорядителя. В случае изменения кода дохода необходимо внести изменения в проводки.
Поступление денежных средств в кассу является погашением возникшей дебиторской задолженности. В Плане счетов бюджетного учета для начисления дебиторской задолженности можно использовать счет 205 10 000 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам».
В рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие бухгалтерские проводки. Предполагаем, что денежные средства являются бюджетными средствами.
Дебет 205 10 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» Кредит 401 01 180 «Прочие доходы»
— на основании акта о выявленной ошибке отражается дебиторская задолженность по доходам бюджета.
Согласно Приложению № 4 Инструкции № 25н код по бюджетной классификации — классификация доходов бюджетов Российской Федерации.
Дебет 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 205 10 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— поступление денег от должников (дебиторов) в кассу учреждения
Дебет 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» Кредит 201 04 610 «Выбытия из кассы»
— денежные средства сданы для зачисления на лицевой счет учреждения в орган казначейства по расходному кассовому ордеру
Дебет 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате» Кредит 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— на основании выписки по лицевому счету отражено поступление денег на лицевой счет учреждения.
Использование КОСГУ 211 отражает экономическую природу поступления денежных средств — выплаченная в прошлом году заработная плата.
Дебет 210 02 180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам» Кредит 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
— по платежному поручению денежные средства перечислены в доход бюджета распорядителю
Дебет 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 210 02 180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам»
Дебет 401 01 180 «Прочие доходы» Кредит 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
— заключение счетов 2006 года.
В Пояснительной записке необходимо пояснить обороты по счетам доходов, так как учреждение не является администратором доходов по Бюджетному кодексу. Кроме того, потребуется объяснить и проводку в дебет счета 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате».