Оформление счетов-фактур традиционно вызывает много вопросов у налогоплательщиков. На этот раз в поле зрения чиновников попали вопросы, касающиеся подписи на этом документе. Кроме того, Минфин разъяснил некоторые спорные моменты заполнения счета-фактуры при оказании услуг.
Обычно счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Но он может быть также подписан и лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
В этом случае Минфин в своем Письме от 06.02.2009 № 03-07-09/04 рекомендует уполномоченным лицам указывать в счете-фактуре свою фамилию и инициалы вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. При этом, если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для уполномоченных лиц, такой счет-фактуру, по мнению финансистов, не следует рассматривать как составленный с нарушением требований налогового законодательства.
Таким образом, при подписании счета-фактуры уполномоченным лицом допускаются некоторые «вольности», и указание в нем, например, должности, номера и даты доверенности или приказа не будет препятствием к принятию НДС к вычету по такому счету-фактуре.
А вот в вопросе подписания счета-фактуры факсимильной подписью финансисты не столь лояльны к налогоплательщикам. Минфин считает, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, являются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/17).
Аргументируют свою позицию представители финансового ведомства следующим образом. ГК РФ допускает использование факсимиле только в порядке, определенном законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Однако действующее налоговое законодательство такой возможности не содержит.
Аналогичную позицию Минфин занимал и ранее (письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-07-11/214, от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404).
Эту позицию в основном поддерживают и арбитражные суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 № Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 № А56-22886/2007, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А65-3666/2006).
Следует отметить, что существует и иная точка зрения. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.02.2008 № Ф09-625/08-С2 отмечено, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления факсимиле. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.
Таким образом, если налогоплательщик все же решит подписывать счета-фактуры с использованием факсимиле, ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Весьма строго относятся финансисты и к заполнению графы 1 счета-фактуры при выполнении работ, оказании услуг. Так, если в этой графе будет указано: «Выполнены работы по договору подряда от... №...», такой счет-фактура не будет являться основанием для принятия по нему сумм НДС к вычету, поскольку данная запись не соответствует описанию фактически выполненных работ (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-09/02).
Следовательно, чтобы к налогоплательщику не было претензий, при выполнении работ и оказании услуг в графе 1 счета-фактуры нужно перечислять конкретные работы и услуги. При этом при оказании услуг в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» следует проставлять прочерки, поскольку в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют (Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-09/03).