В письме от 28.08.2018 № БС-4-21/16656@ специалисты ФНС России рассказали, должна ли облагаться налогом на имущество физических лиц недвижимость, принадлежащая индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД, если она используется им в предпринимательской деятельности лишь частично. Подробности — в нашем комментарии.
В чем проблема?
Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Данное освобождение не касается объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ. Речь идет о перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень ежегодно утверждает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Допустим, бизнесмену принадлежит здание. Одна его часть задействована в деятельности, переведенной на ЕНВД, а другая — в предпринимательской деятельности не используется. В регионе, где расположено здание, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из инвентарной стоимости (п. 2 ст. 402 НК РФ). Поскольку здание представляет собой единый неделимый объект недвижимости, и оно хоть и частично, но используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, возникает вопрос: будет ли оно облагаться налогом на имущество физических лиц?
Мнение налоговиков
Отвечая на вопрос, налоговики обратились к разъяснениям Минфина России, которые содержатся в письме от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 26.04.2018 № БС-4-21/8106@). В нем специалисты финансового ведомства указали следующее.
Учитывая сложившуюся арбитражную практику, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в указанной деятельности. Оно будет считаться таковым и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.
Такая позиция изложена, в частности, в постановлениях ФАС Центрального округа от 08.11.2017 № А64-6964/2016 и от 13.09.2017 № А14-14832/2015, Поволжского округа от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016, Волго-Вятского округа от 11.06.2013 № А82-12716/2011, ФАС Дальневосточного округа от 18.02.2010 № Ф03-611/2010. Исходя из этого, финансисты указали, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности и прекращающее действие налоговой льготы.
В комментируемом письме ФНС России отметила, что аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости частично не используется в предпринимательской деятельности, но при этом предусмотренные ст. 346.26 НК РФ условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают свое действие.
Из сказанного налоговиками следует, что по объекту, одна часть которого задействована в деятельности, переведенной на ЕНВД, а другая — не используется в предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц уплачивать не нужно.