Вправе ли общество с ограниченной ответственностью продолжать применять УСН, если 100% его уставного капитала передано в ПИФ?
Согласно подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) — это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»). ПИФы не являются юридическими лицами.
Таким образом, при передаче 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью закрытому паевому инвестиционному фонду такое общество, применяющее УСН, не утрачивает право на ее применение.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 25.12.2017 № 03-11-11/86291)
Может ли ООО применять упрощенную систему налогообложения, если ее участником является управляющая компания ПИФ?
УСН не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (п. 3 ст. 11 Федерального закона № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»).
Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Такая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью.
В случае если доля управляющей компании в обществе с ограниченной ответственностью будет составлять более 25%, то такое общество не может применять упрощенную систему налогообложения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 25.12.2017 № 03-11-11/86291)
В уставном капитале организации доля участия иностранного юрлица составляет 100%. Может ли такая организация перейти на УСН?
Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
В соответствии со ст. 11 НК РФ организациями, в частности, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
Таким образом, организация, в уставном капитале которой доля участия иностранного юридического лица составляет 100%, применять упрощенную систему налогообложения не вправе.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 25.12.2017 № 03-11-11/86271)
Арендодатель, применяющий УСН, получает от арендатора возмещение стоимости коммунальных расходов. Учитывается ли такое возмещение в составе доходов для целей УСН?
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения при УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в порядке ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, учитываемые по правилам ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Статья 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора.
Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
(Источник: ПИСЬМА Минфина России от 25.12.2017 № 03-11-11/86266, от 19.12.2017 № 03-11-06/2/84953)
Концессионер применяет УСН и использует объект концессионного соглашения при оказании услуг по тепло-, водоснабжению и очистке сточных вод. Следует ли исчислять НДС по таким операциям?
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками по НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Статьей 174.1 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
По концессионному соглашению концессионер обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать концеденту, осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях»).
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг) по договорам с покупателями, осуществляемые с использованием объекта концессионного соглашения, являются операциями, совершаемыми в рамках концессионного соглашения.
Учитывая изложенное, концессионер, применяющий УСН и использующий в рамках концессионного соглашения объект концессионного соглашения при оказании подлежащих налогообложению по НДС услуг по тепло-, водоснабжению и очистке сточных вод, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом на основании п. 2 ст. 174.1 НК РФ концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 25.12.2017 № 03-07-11/86444)
На балансе организации, применяющей УСН, числятся жилые помещения (квартиры) (счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Нужно ли по таким объектам уплачивать налог на имущество?
Исходя из ст. 374 НК РФ признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).
Подпунктом 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, жилые помещения (квартиры), учитываемые на балансе организации, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 и 03, налогом на имущество организаций не облагаются.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 22.12.2017 № 03-05-05-01/86054)
Организация осуществляет вид деятельности, предусмотренный подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, и применяет пониженные тарифы страховых взносов. В IV квартале 2017 г. она не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн руб. С какого момента организация должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 426 НК РФ?
Согласно абз. 2 подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками на УСН при осуществлении указанных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.
Пунктом 6 ст. 427 НК РФ установлено, что в случае, если организация превысила за налоговый период указанное ограничение по доходам, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Таким образом, если организация в IV квартале 2017 г. не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн руб., она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 426 НК РФ, с начала расчетного периода — календарного года, то есть с 1 января 2017 г., и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.
При этом пени и штрафы не начисляются.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 21.12.2017 № 03-15-06/85550)
Включается ли в состав доходов при УСН сумма госпошлины, возвращенной при отказе от подачи иска в суд?
Согласно п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ при применении УСН в составе доходов учитываются, в частности, внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. На основании п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В связи с этим сумма государственной пошлины, возвращенная налогоплательщику в случае отказа от подачи искового заявления в суд, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма возвращенной государственной пошлины в случае отказа от подачи искового заявления в суд не учитывается при определении объекта налогообложения при условии, что уплаченная государственная пошлина не была включена в состав расходов налогоплательщика.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 21.12.2017 № 03-11-11/85518)
Каков порядок учета в целях налога при УСН доходов от продажи помещений, приобретенных для реализации, и квартир в построенном доме?
В соответствии с п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В связи с этим доходы от реализации помещений, приобретенных для реализации, а также от реализации квартир в построенном многоквартирном доме при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, учитываются в составе доходов от реализации.
На основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 20.12.2017 № 03-11-11/85174)
Организация на УСН (доходы минус расходы) продает помещения, приобретенные для реализации. Вправе ли она учитывать в составе расходов затраты на ремонт и реконструкцию этих помещений?
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают материальные расходы в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение материалов для подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В связи с этим стоимость ремонта и реконструкции помещений, приобретенных для продажи, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 20.12.2017 № 03-11-11/85174)
Фонд применяет УСН (объект «доходы»), не ведет предпринимательскую деятельность и выплачивает зарплату работникам за счет средств целевого финансирования. Может ли фонд руководствоваться письмом Минфина России от 19.03.2015 № 03-11-03/2/14778, согласно которому «в связи с тем что УСН применяется в целом по организации, сумма налога, исчисленная потребительским кооперативом, может быть уменьшена на сумму указанных страховых взносов, уплаченных за всех работников кооператива, независимо от того, заняты они в уставной деятельности кооператива или в предпринимательской деятельности, но не более чем на 50%»?
В соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Если некоммерческая организация применяет только упрощенную систему налогообложения, то сумма налога может быть уменьшена на сумму указанных страховых взносов, уплаченных за всех работников некоммерческой организации.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 20.12.2017 № 03-11-06/2/85170)
Индивидуальный предприниматель на УСН продает недвижимость. Каким налогом должен облагаться доход от ее продажи — в рамках УСН или НДФЛ?
Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
В случае если предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и это недвижимое имущество использовалось им в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН.
Если предприниматель не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество не относится к основным средствам, то указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат обложению НДФЛ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 19.12.2017 № 03-11-11/84868)
Какая ответственность предусмотрена за непредставление налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН, сообщения о переходе на иной режим налогообложения и налоговой декларации по УСН?
В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 указанной статьи Кодекса, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
За непредставление в налоговый орган такого сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 126 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст.13 НК РФ он утратил право применять УСН. При непредставлении указанной налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 119 НК РФ.
Если переход на иной режим налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщиком не был осуществлен или осуществлен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором эти налогоплательщики обязаны были перейти на иной режим налогообложения, ими уплачиваются пени и штрафы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-11/81211)
Учитываются ли в целях налога при УСН расходы в виде оплаты комиссии банка за перечисление денежных средств на оплату труда на счета работников?
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Из пункта 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 264 НК РФ.
Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы на оплату услуг банков.
Таким образом, расходы на оплату комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 05.12.2017 № 03-11-11/80622)
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, уступает право требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу. Что является датой получения дохода по такой операции?
В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Исходя из п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ при УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 28.11.2017 № 03-11-11/78612)
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и уплачивает налог на имущество в отношении имущества, по которому установлена кадастровая стоимость. Учитывается ли сумма налога на имущество в составе расходов для целей УСН?
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В составе расходов в рамках УСН учитываются расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, организация при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество, уплаченного в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости в порядке, установленном главой 30 НК РФ, и используемого в предпринимательской деятельности.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.09.2017 № 03-11-06/2/62571)