ФНС России в письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@ привела порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, когда срок перечисления налога по доходам работников за последний месяц отчетного (налогового) периода приходится на выходной день. И хотя в письме рассматривалась ситуация, связанная с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, разъяснения налоговиков применимы и к другим доходам.
Компания 9 декабря 2016 г. выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности. В разделе 2 формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форме 6-НДФЛ), есть строка 120 «Срок перечисления налога». Согласно порядку заполнения формы 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в этой строке указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. По доходам в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть по пособию, полученному работником 9 декабря 2016 г., НДФЛ должен быть уплачен компанией не позднее 31 декабря 2016 г. Но этот день пришелся на выходной день — субботу.
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таким образом, уплатить налог компания должна не позднее 9 января 2017 г. Возникает вопрос: какую дату нужно ставить в строке 120 раздела 2: 31 декабря 2016 г. или 9 января 2017 г.?
В письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@ налоговики отметили, что раздел 1 формы 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 за соответствующий период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если операция начинается в одном отчетном (налоговом) периоде, а завершается в другом, она показывается в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде, когда наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
Исходя из этого, налоговики указали, что суммы полученного работником пособия и исчисленного и удержанного из него налога показываются в расчете за 2016 г. только в разделе 1 формы 6-НДФЛ по строкам 020, 040 и 070.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ операция по выплате 9 декабря 2016 г. пособия по временной нетрудоспособности отражается в расчете за I квартал 2017 г. следующим образом:
-
по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 09.12.2016;
-
по строке 110 «Дата удержания налога» — 09.12.2016;
-
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
-
по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.