Приглашая на работу иностранных граждан, многие работодатели берут на себя обязанность компенсировать им оплату аренды жилья. Налоговики считают, что с такой выплаты компания, как налоговый агент, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Данная позиция изложена в письме ФНС России от 10.01.2017 № БС-4-11/123@.
В основе вывода налоговых органов о том, что компенсация иностранному работнику аренды жилья облагается НДФЛ, лежат положения Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Так, согласно п. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ организация, приглашающая иностранца на работу в Россию, предоставляет ему гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения на период его пребывания в нашей стране. Порядок предоставления таких гарантий предусмотрен постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167 (далее — постановление № 167). В подпункте «г» п. 3 этого документа сказано, что гарантиями жилищного обеспечения иностранца на период его пребывания в России являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по обеспечению его жильем.
Налоговики указали, что в постановлении № 167 не говорится об обязанности приглашающей стороны возместить иностранному гражданину расходы по найму жилого помещения. На этом основании они пришли к выводу, что суммы такого возмещения не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не подлежат обложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).
Таким образом, по мнению специалистов ФНС России, в рассматриваемой ситуации налог исчисляется в общем порядке. Ведь при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см., например, письма от 13.08.2014 № 03-04-06/40543, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/396).
Однако суды не соглашаются с таким подходом чиновников. При принятии решений в пользу организаций они основываются на правовой позиции, высказанной в Определении ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08. В нем высшие арбитры, проанализировав те же нормы законодательства, что и налоговики, пришли к совершенно противоположному выводу. Согласно положениям Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ и постановления № 167 организация, пригласившая иностранного гражданина на работу, обязана обеспечить его жильем. Поэтому выплачиваемая иностранцу компенсация за аренду квартиры не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Этот подход взяли на вооружение и нижестоящие суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А40/7917–11, от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08).