В середине октября чиновники выпустили три письма, которые заинтересуют налоговых агентов по НДФЛ. Специалисты налоговой службы пояснили, в каком порядке осуществляется возврат излишне удержанного налога и как в такой ситуации заполняется расчет по форме 6-НДФЛ. А финансисты напомнили об ответственности налоговых агентов за неудержание и неперечисление налога в установленный срок. Подробности — в нашем комментарии.
Подразделение закрыто: как вернуть налог?
В письме от 12.10.2016 № БС-4-11/17018 специалисты ФНС России рассмотрели следующую ситуацию. Обособленное подразделение организации выплатило своему работнику вознаграждение в большей сумме, чем было положено. Соответственно, из его доходов был удержан НДФЛ также в большем размере. Впоследствии обособленное подразделение было ликвидировано. В связи с этим возник вопрос: как вернуть излишне удержанный налог физическому лицу?
Порядок возврата НДФЛ установлен в ст. 231 НК РФ. Так, согласно п. 1 данной нормы излишне удержанный из дохода физического лица НДФЛ возвращается налоговым агентом на основании письменного заявления гражданина. В течение трех месяцев со дня получения этого заявления налоговый агент должен рассчитаться с физическим лицом. Возврат НДФЛ осуществляется за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по данному физическому лицу, так и по другим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ.
Как видите, возврат производится налоговыми агентами. Ими признаются организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ). На налоговых агентов возлагается обязанность исчислить, удержать у физического лица и уплатить исчисленную сумму налога. Но если у организации есть обособленные подразделения, которые производят выплаты физическим лицам, то налог в отношении таких сумм перечисляется по месту нахождения каждого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Из приведенных положений следует, что если излишне удержанный НДФЛ образовался по обособленному подразделению, то именно оно и должно вернуть налог физическому лицу.
Что касается ситуации, когда обособленное подразделение, излишне удержавшее налог, ликвидировано, то, по мнению налоговой службы, вернуть НДФЛ должна головная организация при соблюдении порядка, установленного ст. 231 НК РФ. При этом налоговики отметили, что положения данной статьи Кодекса не ставят порядок возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом вследствие переплаты вознаграждения физическому лицу, в зависимость от порядка и сроков погашения им суммы возникшей задолженности перед работодателем.
Пересчет отпускных в расчете по форме 6‑НДФЛ
А как отразить возврат излишне удержанного налога в расчете по форме 6‑НДФЛ? Ответ на этот вопрос на примере возврата НДФЛ в случае пересчета отпускных специалисты ФНС России дали в письме от 13.10.2016 № БС-4-11/19483.
Налоговики напомнили, что расчет по форме 6‑НДФЛ состоит из двух разделов. Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 отражаются операции за последние три месяца соответствующего отчетного периода.
Порядок заполнения расчета утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. В пункте 3.3 этого документа сказано, что общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом физическим лицам на основании ст. 231 НК РФ, показывается по строке 090 нарастающим итогом с начала года.
В комментируемом письме налоговики указали, что в случае когда организация — налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных выплат и, соответственно, суммы НДФЛ, в разделе 1 расчета отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
Например, компания выплатила работнику в III квартале 2016 г. доход в размере 200 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составила 26 000 руб. Сумма возвращенного излишне удержанного налога — 1000 руб. В бюджет было перечислено 25 000 руб.
В такой ситуации раздел 2 расчета за девять месяцев будет заполнен следующим образом:
-
по строкам 100—120 указываются соответствующие даты получения дохода, удержания и перечисления налога;
-
по строке 130 — 200 000 руб.;
-
по строке 140 — 26 000 руб.
Сумма возвращенного налога (1000 руб.) заносится в строку 090 раздела 1 расчета за девять месяцев.
Ответственность: все зависит от возможностей
За ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент может быть привлечен к ответственности. Так, штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, прописан в ст. 123 НК РФ.
В письме от 13.10.2016 № 03‑02‑08/59771 специалисты Минфина России отметили, что Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности по ст. 123 НК РФ в зависимости от срока опоздания. То есть не важно, на сколько дней (один или 30) налоговый агент задержал удержание и перечисление налога. Оштрафуют все равно по полной программе — 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Правда, ответственности можно избежать. Санкций не будет, если у налогового агента отсутствовала возможность удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (например, налоговый агент не выплачивал налогоплательщику денежных средств). Именно такая правовая позиция содержится в п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». На это обратили внимание специалисты Минфина России в рассматриваемом письме.