В письме от 30.06.2016 № 03-04-05/38368 Минфин России рассказал об обложении НДФЛ действительной стоимости доли, выплаченной участнику ООО при выходе из общества.
В случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли. Ее размер определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе. Вместо выплаты стоимости доли общество с согласия участника может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).
В комментируемом письме Минфин России указал, что при выходе участника денежные средства выплачиваются ему за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников. Следовательно, участник получает доход (ст. 41 НК РФ). В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых с применением налоговой ставки 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ. Таким образом, из сказанного финансистами следует, что вся выплаченная действительная стоимость доли является доходом участника.
Отметим, что до 1 января 2016 г. уменьшить доход, полученный участником при выходе из общества, на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, было нельзя. И общество, как налоговый агент, должно было удержать НДФЛ со всей стоимости выплачиваемой участнику действительной стоимости доли (письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-04-06/50673, от 15.07.2015 № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 № 03-04-05/13597, Определение Верховного суда РФ от 07.10.2015 № 12-КГ15-2).
С 1 января 2016 г. физические лица вправе получить имущественный налоговый вычет при выходе из состава участников общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ. Из положений подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что вычет предоставляется путем уменьшения облагаемых НДФЛ доходов физического лица на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. Если документальное подтверждение расходов на приобретение доли отсутствует, имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных участником при выходе из общества, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.
Вычет дается только при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Следовательно, общество, также как и до 1 января 2016 г., должно при выплате участнику действительной стоимости его доли удержать НДФЛ со всей ее стоимости. А участник по окончании налогового периода сможет получить имущественный вычет в налоговой инспекции при представлении налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период, в котором произошла выплата действительной стоимости доли.