От происшествий на работе никто не застрахован. Если в результате несчастного случая работник получил производственную травму, государство гарантирует ему социальную поддержку. Некоторые выплаты осуществляет работодатель. В связи с этим возникают вопросы. Какие происшествия можно отнести к несчастным случаям? Какие выплаты и гарантии положены пострадавшему? Нужно ли их облагать страховыми взносами и НДФЛ? Ответы — в нашей теме номера.
Определимся с понятиями
О том, что является несчастным случаем на производстве, сказано в ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Им признается событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных Законом № 125-ФЗ случаях и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.
К несчастным случаям на производстве относятся случаи, которые произошли с работником как на территории работодателя, так и за ее пределами или же во время следования к месту работы (возвращения с места работы) на транспорте, предоставленном работодателем. Также несчастным случаем на производстве признается травма работника, которую он получил при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком (ст. 227 ТК РФ, п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 10.03.2011 № 2).
Таким образом, для квалификации события как несчастного случая на производстве имеют значение три обстоятельства. Первое — событие, в результате которого работник получил повреждение здоровья, произошло в рабочее время, включая обеденный перерыв и время следования на работу и обратно. Второе — оно произошло в связи с выполнением работником действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах. Третье — между фактом повреждения здоровья и несчастным случаем на производстве должна быть причинная связь.
Полный перечень случаев, которые не относятся к несчастным, приведен в ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ. Например, если травму получил работник, находящийся в алкогольном опьянении, то такое происшествие не будет признано несчастным случаем на производстве.
Без расследования не обойтись
Если в организации произошел несчастный случай, работодатель должен в обязательном порядке провести его расследование (ст. 228 ТК РФ). Для этих целей незамедлительно создается специальная комиссия (ст. 229 ТК РФ). Порядок проведения расследования установлен в Положении о расследовании и учете профессиональных заболеваний (далее — Положение о расследовании), утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 № 967. Оно применяется в части, не противоречащей ТК РФ.
Комиссия формируется на основании приказа по организации, и в нее должны войти минимум три человека (ч. 1 ст. 229 ТК РФ, п. 8 Положения о расследовании несчастных случаев). В комиссии могут участвовать специалист по охране труда, представители работодателя, профсоюза, уполномоченный по охране труда. При этом лица, непосредственно ответственные за соблюдение требований охраны труда на участке (объекте), где произошел несчастный случай, в состав комиссии не включаются.
После завершения расследования комиссия решает вопрос о том, является данное происшествие несчастным случаем на производстве или нет. Результаты проведенного расследования оформляются актом о расследовании несчастного случая и актом о несчастном случае на производстве. Унифицированная форма акта о несчастном случае на производстве (№ Н-1) утверждена постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73.
Этот документ составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Один из них предназначен для пострадавшего или его родственников, а другой — для работодателя. Копия направляется в территориальное отделение ФСС России, где работодатель стоит на учете.
Если при происшествии пострадали два человека и более или хотя бы один получил тяжелую травму либо погиб, то помимо формы № Н-1 (на каждого пострадавшего) нужно еще составить Акт о расследовании группового несчастного случая (тяжелого несчастного случая, несчастного случая со смертельным исходом) по форме № 4 (утверждена все тем же постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73). Этот документ составляется в трех экземплярах. Один из них предназначен для работника. Второй экземпляр вместе с материалами расследования должен храниться у работодателя. Третий экземпляр акта, копии материалов расследования, копии актов по форме Н-1 на каждого пострадавшего направляются в прокуратуру.
Копии акта по форме № 4 передаются в государственную инспекцию труда, а также в территориальное отделение ФСС России по месту регистрации работодателя в качестве страхователя (ч. 2 ст. 230.1 ТК РФ).
Выплаты пострадавшему работнику
Все социальные гарантии, положенные работнику, с которым произошел несчастный случай на производстве, перечислены в п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ. К ним относятся:
-
пособие по временной нетрудоспособности;
-
возмещение дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией (в том числе расходы на лечение, приобретение лекарств, медицинскую реабилитацию в санаторно-курортных организациях, оплату дополнительного отпуска на весь период такой реабилитации);
-
единовременная и ежемесячные страховые выплаты.
Рассмотрим каждую гарантию в отдельности.
«Несчастное» пособие
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до полного выздоровления работника (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Такое пособие оплачивается с первого дня за счет средств ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). Напомним, что обычный больничный лист первые три дня оплачивает работодатель. Поэтому в данном случае суммы по больничному листу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как работодатель не несет никаких расходов (ст. 252 НК РФ).
Как и в случае обычной болезни, для назначения пособия по временной нетрудоспособности пострадавший работник должен принести в бухгалтерию больничный лист. Посмотрим, на что нужно обратить внимание при его заполнении, как его оплатить и нужно ли выплаченные по такому больничному суммы облагать страховыми взносами и НДФЛ.
Оформление больничного и его расчет
В листке нетрудоспособности, который выдан в связи с несчастным случаем на производстве, в строке «Причина нетрудоспособности» должен быть отмечен код «04». Этот код указывает на причину нетрудоспособности работника — несчастный случай на производстве и его последствия (п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н, далее — Порядок). При получении такого больничного бухгалтер должен внести в него дату составления акта о несчастном случае на производстве по форме № Н-1 (п. 66 Порядка).
При расчете размера пособия не важен страховой стаж работника, то есть пособие выплачивается исходя из 100% среднего заработка работника независимо от его страхового стажа. Даже когда этот стаж составляет шесть месяцев и меньше (п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ).
Но учтите, максимальный размер «несчастного» пособия за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Он устанавливается законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ). Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет в январе 2016 г. 65 330 руб., в феврале — декабре 2016 г. — 69 510 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 14.12.2015 № 363-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2016 год», далее — Закон № 363-ФЗ). Соответственно, четырехкратный размер такой выплаты составит в январе 2016 г. 261 320 руб., а в феврале — декабре 2016 г. — 278 040 руб.
Если размер «несчастного» пособия, рассчитанный из среднего заработка работника, превышает максимальный размер пособия, выплата осуществляется исходя из указанного максимального размера. В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность. А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце (п. 3 ст. 9 Закона № 125-ФЗ).
Страховые взносы и НДФЛ
Сумма пособия не облагается страховыми взносами, включая взносы на «травматизм» (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
На расходы по выплате пособия организация вправе уменьшить взносы в ФСС России. Если сумма выплаченного работнику пособия больше, чем сумма начисленных взносов в ФСС России, то разницу организация может возместить из Фонда (п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, далее — Правила).
Сведения по оплаченным пособиям по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве отражают в строке 1 таблицы 8 расчета по форме 4-ФСС, которая утверждена приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59.
Что касается НДФЛ с сумм «несчастного» пособия, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, такие выплаты облагаются в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина России от 22.02.2008 № 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 № 03-04-06-01/397, ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193). Обосновывается такая позиция так.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Из формулировки данной нормы Кодекса следует, что в число не облагаемых НДФЛ не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Отметим, что ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции, согласно которой «несчастные» пособия не облагались НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263). Напомним, что в соответствии с этой нормой Кодекса не подлежат налогообложению все виды законодательно установленных компенсаций (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Однако в 2017 г. финансисты изменили свою позицию и отменили все ранее выпущенные разъяснения по этому вопросу (письмо Минфина России от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47).
Что касается арбитражной практики, то суды считают, что выплаты «несчастного» пособия не подлежат налогообложению. К такому выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 № А27-11598/2008. Причем это дело дошло до Высшего арбитражного суда, который отказал в его передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора (Определение ВАС РФ от 23.09.2009 № ВАС-12419/09). Вынося решение в пользу компании, суды руководствовались уже названной нами нормой, содержащейся в п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, у компаний есть шанс отстоять свою позицию в суде.
Отпуск для лечения
Пострадавшему в результате несчастного случая работнику, нуждающемуся в лечении, может быть предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения. Он дается на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно (подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ).
Оплата такого отпуска осуществляется в размере среднего заработка работника. Заработок для его оплаты исчисляется в общем порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286). Дополнительный отпуск полностью оплачивает работодатель, а отпускные засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное соцстрахование (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ, п. 10 Правил).
Предоставление пострадавшему работнику дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения работника является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 3 п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ). Поэтому отпускные, которые получит работник, страховыми взносами и взносами на «травматизм» не облагаются (подп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Это подтверждают и специалисты Минтруда России в письме от 27.10.2015 № 17-3/В-524, направленном ФСС России в письме от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615.
Указанные суммы работодатель должен отразить в строке 7 таблицы 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» расчета по форме 4-ФСС.
А вот НДФЛ с суммы отпускных придется начислить и удержать из доходов работника. Специалисты Минфина России считают, что оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения является обеспечением по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, а не компенсационной выплатой в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Поэтому такая выплата не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-06/5458).Хотя такой подход можно попробовать оспорить в суде. Аргументы для этого можно взять из уже упомянутого нами постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 № А27-11598/2008, который признал правомерным применение п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Ведь такое пособие также является одним из видов страхового обеспечения.
Моральный вред
А может ли пострадавший работник получить с работодателя компенсацию за моральный вред? Если да, то будет ли такая выплата облагаться страховыми взносами и НДФЛ?
Выплаты можно добиться
Компенсация морального вреда как страховое возмещение по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Тем не менее Закон № 125-ФЗ установил, что возмещение застрахованному работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, должно осуществляться причинителем вреда (абз. 2 п. 3 ст. 8 Закона № 125-ФЗ).
Понятие морального вреда содержится в ст. 151 ГК РФ. Это физические и нравственные страдания человека. Если работодатель причинил своему работнику моральный вред, то он обязан его компенсировать (ст. 22 ТК РФ). Размер такого возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Если же к согласию прийти не удалось, то размер выплаты установит суд (ст. 237 ТК РФ).
Страховые взносы
Свое мнение по вопросу обложения страховыми взносами сумм, направленных на возмещение морального вреда работнику, высказали специалисты ФСС России. Оно заключается в следующем.
Страховыми взносами, а также взносами на «травматизм» не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, абз. 2 подп. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). При этом освобождению от обложения подлежит компенсация морального вреда как в случае ее выплаты по соглашению сторон трудового договора, так и на основании судебного решения. Главным условием для этого должно быть наличие подтвержденного в установленном порядке причинения увечья (иного повреждения здоровья работника) вследствие неправомерных действий (или бездействия) работодателя.
Такая позиция содержится в информации ФСС России от 04.03.2016, а также в совместном письме ПФР и ФСС России от 29.07.2014 № НП-30-26/9660, № 17-03-10/08-2786П.
НДФЛ
Минфин России считает, что если возмещение морального вреда осуществляется по соглашению сторон трудового договора, то эти выплаты не носят характер компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому они облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-06/40168). Но если средства в возмещение морального вреда выплачиваются на основании судебного решения, то они относятся к компенсационным выплатам по п. 3 ст. 217 НК РФ. И поэтому не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-04-05/19242).
Однако ранее финансисты придерживались иного мнения. В письме от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450 специалисты Минфина России указывали, что компенсация морального вреда, выплачиваемая в соответствии со ст. 237 ТК РФ, не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ. А статья 237 ТК РФ предусматривает выплаты как по соглашению сторон, так и по решению суда. Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@.
Что касается судебной практики, то она по этому вопросу на стороне компаний. Арбитры считают, что компенсация морального вреда, выплачиваемая работодателем пострадавшему работнику на основании соглашения сторон, не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом суды отклоняют довод налоговых органов об отсутствии у организации судебного акта, так как законодательство не связывает определение доходов, не подлежащих налогообложению, с наличием судебного акта, устанавливающего размер возмещения вреда. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 № А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 № ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Выплаты пострадавшему
Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются работнику, если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности (подп. 2 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 10 Закона № 125-ФЗ). Эти выплаты осуществляются не работодателем, а ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). Поэтому последствий для работодателей в отношении страховых взносов и НДФЛ здесь не будет.
Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты работником профессиональной трудоспособности. Такая выплата рассчитывается исходя из максимальной суммы, которая устанавливается законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 1 ст. 11 Закона № 125-ФЗ). В январе 2016 г. она составляет 84964,2 руб., а в феврале — декабре 2016 г. — 90401,9 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона № 363-ФЗ).
В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (п. 1 ст. 11 Закона № 125-ФЗ).
Единовременная страховая выплата может быть выплачена только один раз, когда утрата работником профессиональной трудоспособности явилась результатом страхового случая. Если впоследствии степень утраты трудоспособности работником была увеличена, это не может служить основанием для перерасчета ранее полученной единовременной страховой выплаты (п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 10.03.2011 № 2).
Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются работнику в течение всего периода стойкой утраты им трудоспособности (п. 3 ст. 10 Закона № 125-ФЗ). Ее размер определяется как доля среднего месячного заработка работника, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в январе 2016 г. 65 330 руб., в феврале — декабре 2016 г. — 69 510 руб. (п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 363-ФЗ).