По итогам I квартала налоговые агенты в первый раз будут составлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (форма 6-НДФЛ). Но уже сейчас у бухгалтеров возникает масса вопросов. На некоторые из них специалисты ФНС России ответили в письмах от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@.
Форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ‑7-11/450@, содержит два раздела. В разделе 1 отражаются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке. В разделе 2 показываются даты фактического получения дохода, удержания и перечисления налога.
Допустим, организация 31 марта 2016 г. начислила зарплату работникам за март. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца. То есть дата фактического получения дохода в виде зарплаты — 31 марта 2016 г. Выплачена зарплата 5 апреля 2016 г. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Значит, датой удержания налога с зарплаты за март будет 5 апреля 2016 г. Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, перечислить удержанный налог нужно не позднее 6 апреля 2016 г. Поскольку по зарплате за март дата фактического получения дохода и дата удержания и перечисления налога приходятся на разные отчетные периоды, возникает вопрос: как правильно заполнить разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ по такой операции?
Налоговики разъяснили, что операция по начислению зарплаты за март отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в разделе 1. А в раздел 2 расчета она будет включена за полугодие 2016 г. Отражаться в нем она будет следующим образом:
-
по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2016;
-
по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.04.2016;
-
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.04.2016;
-
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке показываются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году.
Налоговики также разъяснили, как показывается в расчете сумма оплаты отпуска за март 2016 г., которая выплачена работнику 5 апреля 2016 г. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. указывается:
-
по строке 100 — 05.04.2016 (на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты);
-
по строке 110 — 05.04.2016;
-
по строке 120 — 30.04.2016 (в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате отпускных налог должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты);
-
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.