Очередные поправки в НК РФ

23 ноября 2015 г. Президент РФ подписал сразу семь законов, вносящих изменения в часть вторую Налогового кодекса. Основная часть новаций вступит в силу со следующего года.

«Детские» вычеты по НДФЛ

В новой редакции изложен подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, которым регулируется предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей.

Во-первых, увеличивается вычет на детей-инвалидов до 18 лет и учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы (далее — вычет на детей-инвалидов).

Сейчас размер такого вычета составляет 3000 руб. на каждого ребенка. Он предоставляется родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

С 1 января 2016 г. для разных категорий лиц размер вычета на детей-инвалидов будет различным. Так, для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя он установлен в размере 12 000 руб. на каждого ребенка-инвалида, а для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя — 6000 руб. на каждого ребенка-инвалида.

Во-вторых, изменится порог дохода, по превышении которого утрачивается право на стандартный налоговый вычет на ребенка. Сейчас вычет применяется до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 280 000 руб. С 1 января 2016 г. эта цифра увеличивается до 350 000 руб.

В остальном порядок предоставления вычетов на детей останется прежним.

Изменения в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ.

Проценты по вкладам в банках

Решен спорный вопрос, связанный с применением положений ст. 214.2 НК РФ в отношении процентов по вкладам в иностранных банках. Из названия этой статьи следует, что она устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках. Однако о каких банках идет речь — обо всех или только о российских — в статье не уточняется.

Минфин России считает, что ст. 214.2 НК РФ применяется в отношении процентных доходов по вкладам вне зависимости от места нахождения банка (письма от 12.03.2010 № 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 № 03-04-05/6-10). А вот по мнению ФНС России, положения ст. 214.2 НК РФ не распространяются на проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами РФ, поскольку банком для целей НК РФ признается кредитная организация, имеющая лицензию Банка России (письмо от 24.02.2010 № 3-5-04/227@).

С 1 января 2016 г. эта неопределенность будет устранена. Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ (далее — Закон № 320-ФЗ) в ст. 214.2 НК РФ внесены изменения, из которых следует, что данная статья регулирует особенности определения налоговой базы только по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории РФ.

Соответствующее уточнение внесено и в п. 2 ст. 224 НК РФ. Раньше в нем было сказано, что ставка НДФЛ 35% применяется в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ. Теперь в нем говорится о применении ставки 35% к процентным доходам по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.

Законом № 320-ФЗ ст. 214.2 НК РФ дополнена новыми п. 2—4.

В пунктах 2 и 3 содержатся следующие положения:

при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет;

в отношении доходов в виде процентов, начисленных по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10% (подп. «в» п. 1 ст. 1 Закона № 320-ФЗ).

Эти нормы не являются новыми, они перенесены в ст. 214.2 из п. 27 ст. 217 НК РФ, который с 1 января 2016 г. признается утратившим силу.

Введенный Законом № 320-ФЗ п. 4 ст. 214.2 НК РФ устанавливает, что в отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом. Таковым, исходя из п. 1 ст. 226 НК РФ, будет банк, который выплачивает проценты.

Пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов

Со следующего года будет устранено неравенство в обложении НДФЛ доходов в виде платы (процентов) за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов, начисленной за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., по сравнению с налогообложением процентов по вкладам в банках за аналогичный период. Оно заключается в следующем.

Налоговая база по НДФЛ за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов определяется в том же порядке, что и для процентов по вкладам в банках, а именно: налогом облагается разница между платой по условиям договора и суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%, действующей в соответствующем периоде (ст. 214.2.1 НК РФ).

Но в отношении процентов по вкладам в банках за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., как мы уже указывали выше, применяется п. 27 ст. 217 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10%. Действие этого пункта на плату за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов не распространяется (письмо Минфина России от 20.01.2015 № 03-04-05/1123). То есть получается, что с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. НДФЛ с платы за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов подлежит уплате в большем размере, чем с процентов по вкладам.

С 1 января 2016 г. в ст. 214.2.1 НК РФ будет добавлен новый п. 3, согласно которому в отношении доходов в виде платы за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов, начисленной за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10%. Действие этого пункта имеет обратную силу и распространяется на плату, начисленную с 15 декабря 2014 г.

Кроме того, в ст. 214.2.1 НК РФ будет перенесено положение, содержащееся в п. 27.1 ст. 217 НК РФ, о том, что если размер платы (процентов) на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисления размер платы (процентов) по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет, полученный доход при определении налоговой базы не учитывается (новый п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ). Пункт 27.1 ст. 217 НК РФ соответственно признается утратившим силу.

Еще одна новая норма в ст. 214.2.1 НК РФ — это п. 4, устанавливающий, что в отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом. Отметим, что таковым будет лицо, осуществляющее выплаты, то есть потребительский кредитный кооператив.

Все рассмотренные поправки внесены Законом № 320-ФЗ.

Не облагаемые НДФЛ доходы

Законом № 320-ФЗ откорректирован перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведенный в ст. 217 НК РФ.

Во-первых, как уже было отмечено выше, с 1 января 2016 г. из него исключаются п. 27 и 27.1 в связи с переносом их положений в ст. 214.2 и ст. 214.2.1 НК РФ.

И во-вторых, перечень дополнен новым п. 61, согласно которому НДФЛ не облагаются доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде. Эта норма вступила в силу с 23 ноября 2015 г. (п. 1 ст. 3 Закона № 320-ФЗ). Отметим, что ранее возмещение гражданину понесенных им судебных расходов расценивалось как получение дохода в натуральной форме в виде оплаты за него юридических услуг, который должен облагаться НДФЛ (письма Минфина России от 25.08.2015 № 03-04-05/49006, от 14.05.2015 № 03-04-05/27781, ФНС России от 19.11.2014 № БС‑4-11/23847).

НДС при реализации очков и линз

Устранена неоднозначность формулировки подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Сейчас из этой нормы следует, что не подлежит обложению НДС реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Таким образом, непонятно, можно ли не облагать НДС стоимость очков и линз с пониженным светопропусканием в случае, когда указанные товары обладают двумя функциями: защитой от солнечных лучей и функцией коррекции зрения?

Согласно новой редакции подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2016 г., не облагается НДС реализация очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения). Таким образом, для освобождения от НДС будет неважно, какие очки реализуются — обычные или солнцезащитные. Главное, чтобы они были предназначены для коррекции зрения.

Данные изменения внесены в ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2015 № 318-ФЗ.

Патентное право в НК РФ

Согласно ст. 1345 ГК РФ патентными правами являются интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы. Однако в тех нормах Налогового кодекса, где речь идет о патентных правах, упоминаются открытия, которые объектом патентного права не являются, и наоборот, ничего не говорится о таком объекте патентных прав, как полезные модели. Кроме того, в Налоговом кодексе упоминаются авторы изобретений, промышленных образцов. Между тем согласно ст. 1358 ГК РФ исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца принадлежит патентообладателю.

В целях приведения понятий, используемых в налоговом законодательстве, в соответствие с нормами патентного права в ряд положений НК РФ внесены изменения:

• в п. 18 ст. 217 и п. 3 ст. 221 НК РФ понятие «автор» заменено на «правообладатель», а «открытия» — на «полезные модели»;

• в п. 5 ст. 250, подп. 37 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 1 ст. 265, подп. 36 п. 2 ст. 346.5, подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ добавлено упоминание про полезные модели.

Данные поправки внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 322-ФЗ.

Прочие новации

Информацию по остальным изменениям мы свели в таблицу. Поправки вступают в силу с 1 января 2016 г., за исключением изменений в ст. 333.33 НК РФ, которые начинают действовать с 23 декабря 2015 г.

Норма, в которую вносятся изменения	Суть изменений	Федеральный закон, вносящий изменения
НДС
Пункт 19 ст. 165	Определено, что контракты (договоры), необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, могут быть представлены как в виде одного, так и в виде нескольких документов	Федеральный закон от 23.11.2015 № 323-ФЗ
Акцизы
Подпункт 3 п. 1 ст. 179	Уточнено, что к плательщикам акциза относятся лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза	Федеральный закон от 23.11.2015 № 323-ФЗ
Статья 179.5	Введена новая статья, устанавливающая порядок выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами
Подпункт 10 п. 1 ст. 181	Уточнено понятие прямогонного бензина
Подпункт 11 п. 1 ст. 181	Введено понятие средних дистиллятов
Пункт 1 ст. 182	К операциям, которые признаются объектом обложения акцизами, отнесены: получение средних дистиллятов, их реализация иностранным организациям на территории РФ, если они вывозятся из России в качестве припасов на водных судах, а также реализация средних дистиллятов в режиме экспорта иностранным организациям, выполняющим работы по договору с российской организацией на континентальном шельфе РФ
Пункт 5 ст. 182	Установлено, что в целях главы 22 НК РФ оприходованием подакцизного товара признается принятие этого товара на бухгалтерский учет
Подпункт 4 п. 1 ст. 183	Установлено, что реализация средних дистиллятов в режиме экспорта иностранным организациям, выполняющим работы по договору с российской организацией на континентальном шельфе РФ, не освобождается от налогообложения
Пункты 11—13 ст. 187	Установлен порядок определения налоговой базы по операциям получения и реализации средних дистиллятов
Пункт 1 ст. 193	С 1 января 2016 г. увеличена ставка акциза на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5. Установлены ставки акциза по винам и шампанскому с защищенным наименованием места происхождения, средним дистиллятам
Пункт 2 ст. 195	Установлено, как определяется дата получения и реализации средних дистиллятов
Подпункт 2 п. 4 ст. 199	Уточнен порядок учета суммы акциза, исчисленной по операциям получения прямогонного бензина
Подпункт 6 п. 4 ст. 199	Установлено, что сумма акциза, исчисленная по операциям получения и реализации средних дистиллятов, в стоимость средних дистиллятов не включается
Пункт 13 ст. 200	В состав вычетов у налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, добавлены суммы акциза, исчисленные при передаче прямогонного бензина собственнику сырья, из которого произведен прямогонный бензин, в случае последующей реализации собственником сырья такого прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина
Пункт 14 ст. 200	Уточнено, что вычет акциза, начисленного при совершении операций по передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе и передачи произведенных из него подакцизных товаров производится при представлении документов, подтверждающих передачу бензина на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом
Пункты 22—24 ст. 200	Определен порядок вычета акцизов, исчисленных при совершении операций получения и реализации средних дистиллятов, с применением коэффициента
Подпункт 2 п. 13 ст. 201	Уточнено, что в составе документов, дающих право на вычет, указанный в п. 13 ст. 200, представляются реестры счетов-фактур, выставленных собственниками прямогонного бензина
Пункт 14 ст. 201	Уточнен состав документов, необходимых для вычетов акциза, начисленного при совершении операций по передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе и передаче произведенных из него подакцизных товаров
Пункт 15 ст. 201	Установлено, что налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и закрепляет в учетной политике порядок определения суммы акцизов, относящихся к прямогонному бензину, если он используется для производства одновременно различных продуктов нефтехимии и (или) подакцизной продукции
Пункты 22—24 ст. 201	Определен состав документов, необходимый для вычетов акцизов, начисленных при совершении операций получения и реализации средних дистиллятов, с применением коэффициента
Статья 203.1	Изменено название статьи. Теперь она называется «Порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков»
Пункт 1 ст. 203.1	Расширен перечень лиц, которым производится возмещение превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. В него дополнительно включены налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, и организации, осуществляющие реализацию средних дистиллятов иностранным организациям
Пункт 2 ст. 203.1	Из обязательств по банковской гарантии исключены проценты за нарушение сроков возврата суммы налога налогоплательщику и начисленные на указанные суммы проценты при возврате налогоплательщиком излишне возмещенного налога
Пункт 3.2 ст. 204	Срок уплаты акциза при реализации средних дистиллятов установлен не позднее 25го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции
Пункт 4 ст. 204	В число операций, в отношении которых уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика, включены операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, авиационным керосином и получение средних дистиллятов. А по операциям реализации средних дистиллятов иностранным организациям уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций
Пункт 5.1 ст. 204	Установлено, что в отношении операций по реализации средних дистиллятов налоговая декларация представляется в срок не позднее 25го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции
Налог на прибыль организаций
Пункт 24 ст. 250	Уточнено, что в составе внереализационных доходов учитывается разница между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подп. 21, 23—31 п. 1 ст. 182, и этих сумм акциза	Федеральный закон от 23.11.2015 № 323-ФЗ
Пункт 1 ст. 284	Региональным властям Магаданской области дана возможность установления пониженной ставки налога, зачисляемого в бюджет Магаданской области участниками ОЭЗ в Магаданской области	Федеральный закон от 23.11.2015 № 321-ФЗ
Пункт 1.10 ст. 284	Установлена нулевая ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет участниками ОЭЗ в Магаданской области, и особенности ее применения
Госпошлина
Пункт 1 ст. 333.33	Установлено, что за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции со средними дистиллятами, уплачивается госпошлина в размере 3500 руб.	Федеральный закон от 23.11.2015 № 323-ФЗ
НДПИ
Подпункт 13 п. 2 ст. 337	Уточнено понятие полупродуктов, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов	Федеральный закон от 23.11.2015 № 319-ФЗ
Попункт 1 п. 1 ст. 342	Дано определение нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, указанных в подп. 13 п. 2 ст. 337
Пункт 2 ст. 342	Установлено, что участники ОЭЗ в Магаданской области уплачивают НДПИ с коэффициентом 0,6	Федеральный закон от 23.11.2015 № 321-ФЗ
Имущественные налоги физических лиц
Пункт 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409	Срок уплаты физическими лицами транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц перенесен с 1 октября на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом	Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ