На практике встречаются ситуации, когда организациям приходится решать возникшие разногласия в судебном порядке. По решению суда проигравшая сторона выплачивает победителю присужденные суммы. О том, как учитываются такие выплаты в налоговом учете у сторон судебного разбирательства, мы расскажем в этой статье.
Состав выплат
Сумма, выплачиваемая проигравшей стороной по решению суда, может включать в себя:
-
возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (п. 1 ст. 393 ГК РФ);
-
неустойку (штрафы, пени) (п. 1 ст. 330 ГК РФ);
-
компенсацию судебных расходов, понесенных стороной, выигравшей спор (п. 1 ст. 98 ГПК РФ);
-
проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ);
-
возмещение морального вреда (ст. 151 ГК РФ).
Рассмотрим эти выплаты подробнее.
Убытки
Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (п. 1 ст. 393 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ нанесенные убытки подразделяются на реальный ущерб и упущенную выгоду.
Под реальным ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Упущенной выгодой считаются неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Поскольку упущенная выгода — это неполученный доход, расчет ее размера всегда является приблизительным и носит вероятностный характер. Но суды не вправе отказывать во взыскании упущенной выгоды только из-за того, что невозможно установить ее достоверный размер (п. 14 постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
Неустойка (штрафы, пени)
Неустойкой (штрафом, пеней) признается денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Ее размер определяется законом или договором (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Неустойка по своей правовой природе представляет собой санкцию (меру ответственности) за ненадлежащее исполнение обязательства (постановление Верховного суда РФ от 10.12.2014 № 307-АД14-1846).
Компенсация судебных расходов
Обязанность компенсировать выигравшей стороне понесенные ею судебные расходы установлена п. 1 ст. 98 ГПК РФ. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (п. 1 ст. 88 ГПК РФ, ст. 101 АПК РФ).
К судебным издержкам, в частности, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами в ходе судебного разбирательства (ст. 94 ГПК РФ, ст. 106 АПК РФ).
При компенсации судебных расходов много споров возникает по поводу включения в их состав так называемого «гонорара успеха», который выплачивается юристам при успешном рассмотрении дела в суде. ВАС РФ не возражал против включения «гонорара успеха» в состав взыскиваемых судебных расходов. Об этом свидетельствуют п. 6 информационного письма от 05.12.2007 № 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах» и постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 № 16291/10.
А вот Верховный суд РФ категорически против включения «гонорара успеха» в состав судебных расходов. В Определении от 26.02.2015 № 309-ЭС14-3167 он отметил, что суммы, выплачиваемые адвокатам за положительный исход дела, не обусловлены оказанием ими каких-либо новых услуг. По существу такие суммы являются своего рода премированием адвокатов. При этом сумма указанной премии зависит от достигнутого сторонами договора оказания юридических услуг соглашения. А результат такого соглашения клиента и представителя не может быть взыскан в качестве судебных расходов с процессуального оппонента клиента, который стороной указанного соглашения не является.
Таким образом, «гонорар успеха» в состав судебных расходов, компенсируемых победителю проигравшей стороной, не включается.
Проценты за пользование чужими денежными средствами
Обязанность по уплате процентов за пользование чужими денежными средствами установлена в п. 1 ст. 395 ГК РФ. Пользованием чужими денежными средствами является их неправомерное удержание и уклонение от возврата, просрочка в их уплате либо неосновательное получение или сбережение денежных средств за счет другого лица.
Отметим, что проценты за пользование чужими денежными средствами являются мерой ответственности за неисполнение денежного обязательства. То есть такие проценты уплачиваются только в том случае, если нарушенное обязательство является денежным (например, неоплата в срок поставленных товаров).
Моральный вред
Из положений ст. 151 ГК РФ следует, что под моральным вредом понимаются физические или нравственные страдания, причиненные гражданину действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага. Таким образом, обязанность по компенсации морального вреда может возникнуть только при судебном споре с физическим лицом. Например, при нарушении прав потребителя (ст. 15 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей), в случае невыполнения условий договора о реализации туристского продукта туроператором или турагентом (ст. 6 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»).
Учет у выигравшей стороны
Рассмотрим, как у компании, одержавшей победу в суде, отражаются полученные суммы в налоговом учете.
Налог на прибыль
Как мы уже сказали ранее, с точки зрения гражданского законодательства понятие «неустойка» включает в себя такие санкции по договору, как штрафы и пени. В пункте 3 ст. 250 НК РФ сказано, что в составе внереализационных доходов учитываются подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, неустойка включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 17.12.2013 № 03-03-10/55534 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД‑4-3/108@ и размещено на официальном сайте ФНС России).
Дата признания рассматриваемых доходов установлена в подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Ей признается день вступления в силу решения суда.
Аналогичным образом учитываются суммы государственной пошлины и судебных издержек, возмещенных на основании решения суда (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-05/29184).
НДС
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По мнению чиновников, неустойка к таким суммам не относится. В письме Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД‑4-3/5875@ и размещено на официальном сайте ФНС России) разъяснено, что при решении вопроса об обложении НДС неустойки следует руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В нем сказано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара и поэтому обложению НДС не подлежат.
То, что сумма неустойки НДС не облагается, Минфин России еще раз подтвердил в письме от 08.06.2015 № 03-07-11/33051.
Проценты за пользование чужими денежными средствами, так же как и неустойка, являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств. Поэтому они тоже не должны облагаться НДС. Суды это подтверждают (постановления ФАС Московского округа от 01.12.2011 по делу № А40-33299/11-140-146, от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08).
Возмещение убытков (в том числе упущенной выгоды) также не облагается НДС. Такая операция не относится к реализации (постановление ФАС Московского округа от 04.07.2013 по делу № А40-123538/12-140-783 (Определением ВАС РФ от 12.09.2013 № ВАС‑12148/13 отказано в передаче дела на пересмотр)).
Не надо облагать НДС и компенсацию судебных издержек. Ведь она не является реализацией товаров (работ, услуг) и не связана с их оплатой.
УСН
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ лица, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно в порядке ст. 249 и 250 НК РФ.
Как мы уже указывали выше, суммы неустойки, возмещения убытков и судебных расходов, процентов за пользование чужими денежными средствами относятся к внереализационным доходам на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Таким образом, если выигравшая спор сторона применяет УСН, полученные суммы она включает в состав налогооблагаемых доходов. Датой получения такого дохода будет день фактического получения денежных средств, поскольку на «упрощенке» признание доходов осуществляется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Минфин России это подтверждает (письмо от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).
Учет у проигравшей стороны
Теперь посмотрим, как учитываются выплачиваемые по решению суда суммы у проигравшей стороны.
Налог на прибыль
Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов входят подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения причиненного ущерба. Как мы уже говорили, выплаченная неустойка является санкцией за нарушение договорных обязательств. Поэтому она учитывается во внереализационных расходах на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Минфин России это подтверждает (письмо от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211).
Аналогичным образом учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на выплату процентов за пользование чужими денежными средствами (письма Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458, от 07.03.2014 № 03-03-06/2/10089).
Все вышеназванные расходы признаются на дату вступления в силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Компенсация судебных издержек прямо не названа в перечне внереализационных расходов, установленном п. 1 ст. 265 НК РФ. Минфин России в письме от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 указал, что в состав внереализационных расходов можно включить в том числе компенсацию выигравшей стороне судебных издержек. Но по какой именно норме учитывается такой расход, Минфин России, к сожалению, не уточнил.
Помимо подп. 13 в п. 1 ст. 265 НК РФ есть еще подп. 10. Согласно ему в состав внереализаицонных расходов относятся судебные расходы и арбитражные сборы. Возникает вопрос: какую же норму выбрать для учета компенсации судебных издержек?
На наш взгляд, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к компенсации судебных издержек неприменим, поскольку она не является санкцией за нарушение договорных обязательств.
В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек. Состав судебных издержек установлен в ст. 106 АПК РФ. В этот перечень входят денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Компенсация судебных издержек — это расход, понесенный проигравшей стороной в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Таким образом, компенсация судебных издержек включается в состав внереализационных расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Они учитываются для целей налогообложения на дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458).
Теперь разберемся, как учитываются в расходах суммы возмещения убытков. Как мы уже указывали выше, убытки подразделяются на реальный ущерб и упущенную выгоду.
В отношении сумм возмещения реального ущерба проблем нет — их можно учесть во внереализационных расходах на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-03-10/25645, от 12.10.2011 № 03-07-05/26).
А вот вопрос учета в расходах сумм возмещения упущенной выгоды является спорным. Минфин России полагает, что их учесть нельзя, поскольку в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится только о возмещении нанесенного ущерба, а не убытков, в состав которых помимо реального ущерба входит и упущенная выгода. Кроме того, финансисты отмечают, что возмещение упущенной выгоды не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.
Но у судов иное мнение на этот счет. Они считают, что возмещение упущенной выгоды можно учесть в составе внереализационных расходов. Так, Верховный суд РФ в Определении от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506 указал, что из системного анализа положений главы 25 НК РФ следует, что понятия «убыток» и «ущерб» являются равнозначными и их возникновение влечет одинаковые налоговые последствия для налогоплательщика. А в постановлении АС Поволжского округа от 27.02.2015 № А12-20435/2014 суд отметил, что перечень внереализационных расходов является открытым. Поэтому расходы на возмещение упущенной выгоды можно учесть на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.
О том, что возмещение упущенной выгоды можно учесть в расходах, говорится и в постановлениях АС Уральского округа от 30.12.2014 № А47-9372/2013, Западно-Сибирского округа от 06.08.2014 № А27-15256/2013, ФАС Московского округа от 03.06.2013 № А40-68327/12-107-375.
Таким образом, сумма возмещения упущенной выгоды включается в состав внереализационых расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. А в случае возникновения споров с проверяющими свою правоту можно будет отстоять в суде.
УСН
Приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, которые могут уменьшить полученные доходы, является закрытым. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, в вышеуказанный перечень не включены. Поэтому такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).
Затраты на возмещение убытков в перечне расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, тоже не значатся. Поэтому и их упрощенцы не могут включить в состав расходов.
А вот компенсация победившей стороне понесенных ею судебных издержек, на наш взгляд, может уменьшать полученные доходы. Как мы уже указывали выше, такая компенсация — это судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле в связи с его рассмотрением в арбитражном суде. А согласно подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов при применении УСН учитываются судебные расходы и арбитражные сборы.
НДФЛ
Российские организации, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. В письме от 03.09.2015 № 03-04-06/50689 Минфин России указал, что особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, Налоговым кодексом не установлено.
Финансисты также отметили, что если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент не может удержать с выплачиваемых сумм НДФЛ. В этом случае она должна в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Итак, российская организация, выплачивающая физическому лицу присужденные ему суммы, является налоговым агентом по НДФЛ.
Рассмотрим, какие же выплаты, производимые по решению суда, облагаются НДФЛ.
По мнению налоговиков, согласованному с Минфином России, суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом физического лица и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. А вот суммы упущенной выгоды (если таковые были выплачены) — это доход, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 27.08.2013 № БС‑4-11/15526).
То, что сумма возмещения реального ущерба не облагается НДФЛ, Минфин России подтвердил и в письме от 17.09.2015 № 03-04-05/53347. В этом же письме финансисты также указали, что выплата процентов за пользование его денежными средствами является возмещением упущенной выгоды, поскольку имеет целью компенсировать физическому лицу не полученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ. Поэтому суммы выплаченных физическому лицу процентов за пользование его денежными средствами должны облагаться НДФЛ.
Возмещение гражданину понесенных им судебных расходов приводит к возникновению у него дохода в натуральной форме в виде оплаты за него юридических услуг. Поэтому сумма такого возмещения также должна облагаться НДФЛ (письма Минфина России от 25.08.2015 № 03-04-05/49006, от 14.05.2015 № 03-04-05/27781, ФНС России от 19.11.2014 № БС‑4-11/23847).
Теперь разберемся с неустойкой. Раньше финансисты и налоговики считали, что полученная неустойка является доходом физического лица и облагается НДФЛ (письма Минфина России от 29.06.2015 № 03-04-05/37490, от 27.04.2015 № 03-04-05/24218, ФНС России от 13.04.2015 № БС‑3-11/1481@, от 17.07.2015 № СА‑4-7/12693@). Однако в письме от 07.09.2015 № 03-04-07/51476 (доведенном до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 25.09.2015 № БС‑4-11/16813) Минфин России указал, что неустойка НДФЛ не облагается. При этом финансисты сослались на Определение Верховного суда РФ от 10.03.2015 № 1-КФ‑64 (это Определение отсутствует в правовых базах).
Но Президиум Верховного суда РФ в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного 21 октября 2015 г., высказал правовую позицию о том, что суммы выплаченной физическим лицам неустойки не освобождаются от налогообложения. Таким образом, сумму неустойки нужно облагать НДФЛ.
Что касается сумм возмещения морального вреда, то и чиновники, и суды считают, что они под обложение НДФЛ не подпадают (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-05/53347, от 24.10.2014 № 03-04-05/53788, п. 7 Обзора).