В письме ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@ налоговики рассмотрели вопрос о принятии к вычету НДС, уплаченного на таможне, когда ввезенное оборудование учитывается на забалансовом счете. А финансисты разъяснили правомерность вычета налога, если НДС на таможне уплачивает агент на основании соответствующего договора (письмо от 29.12.2014 № 03-07-08/68143).
Оборудование на забалансовом счете
Компания при ввозе на территорию РФ импортного оборудования уплатила НДС. По условиям договора право собственности на оборудование переходит к ней после полной оплаты его стоимости. Так как компания за оборудование еще не рассчиталась, она учла его на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Ее интересовало, можно ли принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе оборудования, если оно учтено на забалансовом счете?
Вот что ответили налоговики в письме от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@. НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Принять к вычету налог можно, когда у налогоплательщика есть документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, ввезенные товары приняты на учет и имеются соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Специалисты налоговой службы отметили, что законодательство о налогах и сборах РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар. Поэтому в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).
Как видите, прямого ответа на поставленный вопрос налоговики не дали. Но он есть в разъяснениях финансового ведомства. Минфин России не видит препятствий для принятия НДС к вычету по имуществу, учитываемому на забалансовом счете. Так, в письме от 29.11.2010 № 03-07-08/337 финансисты указали, что суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком по товарам (в том числе по основным средствам), ввозимым на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления на основании договора лизинга, подлежат вычету у российского налогоплательщика после их принятия на учет, в том числе на забалансовых счетах, при условии использования данных товаров в налогооблагаемой деятельности. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.10.2008 № 03-07-08/242 и от 06.05.2008 № 03-07-08/107. Суды также считают, что право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество. Они отмечают, что в п. 1 ст. 172 НК РФ не указано, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен ввезенный товар. Поэтому, учитывая оборудование на забалансовом счете, налогоплательщик выполнил условие о принятии товара на учет, и данное обстоятельство позволяет ему реализовать право на вычет НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2013 № А32-1783/2012).
Таким образом, компания вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования на территорию РФ, которое учитывается на забалансовом счете.
Ввоз товара посредником
Товары могут ввозиться на территорию РФ агентом в рамках исполнения агентского договора. В этом случае НДС на таможне уплачивает агент. Но кто и в какой момент в такой ситуации может принять этот НДС к вычету? Ответ на вопрос содержится в письме Минфина России от 29.12.2014 № 03-07-08/68143.
Финансисты указали следующее. Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). При отражении в книге покупок этого НДС в графе 3 указывается номер таможенной декларации на ввезенные товары (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Таким образом, документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, является таможенная декларация на эти товары.
Из положений п. 1 ст. 1005 ГК РФ следует, что агент совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Поэтому в случае уплаты таможенным органам НДС агентом налог принимается к вычету у принципала после принятия им на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от агента.
К аналогичному выводу финансисты приходили и раньше (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123, от 17.02.2010 № 03-07-08/40).
Суды также считают, что НДС, уплаченный агентом на таможне, принимает к вычету принципал. Они отмечают, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченного по товарам, ввезенным на территорию РФ, являются: приобретение товаров для операций, подлежащих обложению НДС, принятие на учет, фактическая уплата сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения соответствующих хозяйственных операций. Агент, уплачивая НДС при ввозе товаров на территорию РФ, осуществляет этот платеж за счет средств принципала. Поэтому принципал вправе принять НДС, уплаченный агентом, к вычету после принятия на учет ввезенных товаров (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2013 № А19-18249/2012). Отметим, что к аналогичным выводам суды приходят и в ситуации, когда НДС на таможне уплачивает таможенный брокер (постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2009 № Ф03-6225/2008 (Определением ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-2034/09 отказано в передаче дела на пересмотр), Северо-Западного округа от 25.10.2007 № А56-205/2007).