Отпускные, начисленные работнику, чей ежегодный отпуск перетекает из одного месяца в другой, учитываются для целей налогообложения прибыли пропорционально количеству дней его отдыха, приходящемуся на каждый из отчетных периодов. Такова устоявшаяся позиция Минфина России, которую чиновники еще раз подтвердили в письме от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643. Однако с таким подходом можно поспорить.
Вопрос о моменте учета работодателем начисленных сумм отпускных, когда работник уходит в отпуск в одном месяце, а возвращается в другом, давно является спорным и нередко становится поводом для разногласий с налоговыми органами. Минфин России свою точку зрения на этот счет обозначил уже давно: при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Соответствующая позиция чиновников выражена в письмах от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356 и др.
Комментируемыми разъяснениями ведомство в очередной раз подтвердило, что отказываться от своих принципов не собирается. Напомним логику финансистов. Суммы заработной платы, сохраняемой за сотрудниками на время отпуска, учитываются работодателем в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ. При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Вместе с тем затраты на оплату труда включаются в состав расходов ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Исходя их этих норм Кодекса, финансисты делают вывод, что суммы оплаты отпуска, который приходится на разные отчетные периоды, должны учитываться пропорционально дням, приходящимся на каждый месяц. Отметим, что с таким подходом согласны не только налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 № 20-12/079463), но и некоторые арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 № А56-39310/2006).
Однако данная позиция является не бесспорной, что подтверждается многочисленными судебными решениями, принятыми в пользу налогоплательщиков, которые относили отпускные на расходы единовременно по факту их начисления и выплаты. Например, к такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.12.2011 по делу № А27-6004/2011. Арбитры со ссылкой на вышеупомянутые положения НК РФ, а также ст. 136 ТК РФ, согласно которой оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала, указали, что организация правомерно учла суммы отпускных в периоде их начисления и фактической выплаты. Аналогичные решения содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, Уральского округа от 08.12.2008 № А07-6787/08 и др.
Кроме того, судьи отмечают, что из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует обязанность налогоплательщика включать отпускные в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный (налоговый) период.