Каков порядок учета коммерсантом на ПСН денежных средств, поступивших ему в 2014 г. за услуги по сдаче имущества в аренду в 2012—2013 гг., в период применения УСН?
Объектом налогообложения при патентной системе признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).
Денежные средства, поступившие коммерсанту в 2014 г., в период применения им патентной системы, за услуги по сдаче в аренду имущества в 2012 и 2013 гг., в период применения УСН, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения, то есть НДФЛ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 07.04.2014 № 03-11-12/15338)
Как подать заявление на патент в отношении деятельности по сдаче недвижимости в аренду?
Порядок и условия начала применения патентной системы налогообложения установлены ст. 346.45 НК РФ.
Так, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет по почте или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала применения данного спецрежима.
Форма соответствующего заявления (форма № 26.5-1) утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Документ предусматривает отражение сведений по каждому объекту, используемому в том числе при осуществлении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
В частности, в форме заявления указываются код вида обособленного объекта, сдаваемого в аренду (05 — жилое помещение, 06 — нежилое помещение, 07 — дача и т.п.), признак и площадь сдаваемого в аренду объекта, а также адрес места осуществления предпринимательской деятельности.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 24.03.2014 № 03-11-12/12705)
Можно ли применять ПСН при закупке мяса у населения, его переработке, производстве мясных полуфабрикатов и оптовой торговле?
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых начиная с 1 января 2013 г. применяется патентная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Данный спецрежим, в частности, может применяться в отношении прочих услуг производственного характера, в числе которых поименованы услуги по изготовлению и копчению колбас (подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, коммерсант, который закупает мясо у населения, перерабатывает его, производит мясные полуфабрикаты, а также занимается оптовой торговлей, вправе применять патентную систему налогообложения лишь в отношении услуг по изготовлению и копчению колбас в рамках заключенных им договоров подряда (возмездного оказания услуг).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 21.03.2014 № 03-11-11/12515)
Потеряет ли коммерсант право на применение ПСН в случае неоплаты двух третей стоимости патента в установленный срок?
Коммерсант, перешедший на ПСН, уплачивает налог в размере одной трети его суммы в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
При этом если налог не был перечислен в установленные сроки, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Таким образом, если коммерсант получил патент, но не оплатил две трети его стоимости в 30-дневный срок, он теряет право на применение ПСН и обязан исчислять налоги в соответствии с общим режимом с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.03.2014 № 03-11-12/8828)
Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ПСН при оказании услуг инструктора по вождению в рамках договора, заключенного с автошколой?
Патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
При этом главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках вышеуказанного вида деятельности по заказам как физических, так и юридических лиц (с условием оплаты данных услуг юридическим лицом).
Перечень услуг, относящихся к услугам по обучению населения на курсах, предусмотрен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002—93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, по коду 115000. Данный раздел ОКУН содержит такой вид услуг, как обучение на курсах по вождению автомобилей (код 115200).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги инструктора по вождению в рамках договора возмездного оказания услуг, заключенного с автошколой, может применять патентную систему налогообложения при условии соблюдения положений и ограничений, установленных главой 26.5 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.02.2014 № 03-11-11/8398)
Каковы особенности применения ПСН при передаче недвижимости в аренду (внаем)?
ПСН может применяться в отношении сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых с конкретными арендаторами (нанимателями). При этом патент действует только в отношении указанных в нем объектов.
При подаче заявления на получение патента по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@, налогоплательщик указывает площадь по каждому из сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности.
Если в патенте указано определенное число показателей (например, количество, площадь объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для применения в их отношении ПСН коммерсант вправе получить патент на новый налоговый период. В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы не предусмотрен.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7601)
Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ПСН при оказании услуг по прокату легковых автомобилей?
Патентная система может применяться в отношении услуг по прокату (подп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002—93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, к услугам населению по прокату по коду 019400 «Услуги предприятий по прокату» отнесены, в частности, услуги по коду 019408 «Прокат транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов, велосипедов, легковых и грузовых автомобилей)».
Таким образом, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по прокату легковых автомобилей, может применять указанный спецрежим.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7576)
Как индивидуальному предпринимателю, утратившему право на применение ПСН, перейти на ЕНВД?
Индивидуальный предприниматель, утративший право на ПСН, за налоговый период, в котором им применялся указанный спецрежим, обязан уплатить налоги в рамках общего режима (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Вместе с тем если такой предприниматель одновременно является плательщиком ЕНВД, то по виду деятельности, в отношении которой он находился на ПСН, ЕНВД может применяться с даты снятия с учета в качестве плательщика патентной системы при условии соблюдения ограничений, предусмотренных главой 26.3 НК РФ.
В случае если датой начала применения ЕНВД является дата, следующая за датой, указанной предпринимателем в заявлении об утрате права на применение ПСН, то обязанность уплатить налоги по общему режиму у него возникает только за период применения патентной системы.
Прекратив применять ПСН, коммерсант на основании заявления, поданного в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ, переходит на «вмененку».
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 13.02.2014 № 03-11-11/5921)
Каков порядок налогообложения доходов коммерсанта, совмещавшего ПСН и УСН (ЕСХН), в случае утраты им права на патент?
Индивидуальный предприниматель, совмещавший ПСН и УСН, в случае утраты права на применение патентной системы обязан за период, в котором им применялась ПСН, уплатить налоги в соответствии с общим режимом (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы такой индивидуальный предприниматель вправе по виду деятельности, в отношении которой им применялся указанный спецрежим, начать применять УСН или ЕСХН, с которыми она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главами 26.1 и 26.2 НК РФ соответственно.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-09/5132)
Вправе ли коммерсант, оказывающий услуги по ремонту ксерокопировальных аппаратов и заправке картриджей для принтера в г. Москве, применять ПСН?
ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Услуги по ремонту ксерокопировальных аппаратов и заправке картриджей для принтера в нем не поименованы.
Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002—93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, в отношении которых может применяться ПСН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
В группе бытовых услуг названного классификатора предусмотрены услуги населению по коду 013393 «Ремонт ксерокопировальных аппаратов» и по коду 013394 «Заправка картриджей для принтера».
На территории г. Москвы патентная система введена в действие Законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения». Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется данный спецрежим, не включает услуги по ремонту ксерокопировальных аппаратов и заправке картриджей для принтера.
Следовательно, коммерсант, предоставляющий перечисленные услуги в г. Москве, не вправе применять ПСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 05.02.2014 № 03-11-11/4438)
Вправе ли индивидуальный предприниматель и дальше применять ПСН при увеличении количества физических показателей ведения деятельности в течение срока действия патента?
Выданный индивидуальному предпринимателю патент действует только в отношении указанных в нем объектов.
Что касается доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном патенте, то они по выбору коммерсанта могут облагаться в рамках ПСН или иных режимов налогообложения.
При этом если предприниматель примет решение использовать в отношении таких доходов патентную систему, то не позднее чем за десять дней до даты начала ведения деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление на получение нового патента.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.02.2014 № 03-11-12/3992)
Каковы последствия нарушения индивидуальным предпринимателем на ПСН срока уплаты налога?
Налогоплательщик, не уплативший «патентный» налог в установленные сроки, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Применение упрощенной системы налогообложения в данном случае НК РФ не предусмотрено. Впрочем, НК РФ также не предоставлено право налоговым и финансовым органам переносить для налогоплательщика сроки уплаты налога.
Таким образом, коммерсант, утративший право на применение патентной системы, должен за данный налоговый период уплатить НДФЛ (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН) и налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности во время применения ПСН).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.02.2014 № 03-11-12/4031)
Можно ли применять ПСН в отношении деятельности по прокату строительной техники?
Патентная система может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату (подп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002—93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, к услугам населению по прокату по коду 019400 «Услуги предприятий по прокату» деятельность по прокату строительной техники не отнесена.
Таким образом, в отношении данной деятельности индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.02.2014 № 03-11-11/4009)
Вправе ли коммерсант, получивший патент на оказание услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству в одном субъекте РФ, применять ПСН в отношении этих же услуг, оказываемых в другом субъекте РФ?
Патентная система применяется, в частности, в отношении предоставления услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Документом, удостоверяющим право на применение данного спецрежима, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом РФ введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на основании подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в одном субъекте РФ и осуществляет такой же вид деятельности в другом субъекте РФ, где он соответствующего патента не имеет, то доходы от такой деятельности, полученные в другом субъекте РФ, должны облагаться в рамках иного режима.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.01.2014 № 03-11-11/2748)
Можно ли перейти на ПСН в отношении услуг по дистанционному обучению населения на курсах предпринимательства и развития бизнеса (через Интернет)?
Патентная система применяется в отношении услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Перечень таких услуг предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002—93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, и включен в группу по коду 110000 «Услуги в системе образования». В частности, данная группа включает услуги по коду 115300 «Обучение на других курсах и в кружках».
В связи с этим индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по дистанционному обучению населения на курсах предпринимательства и развития бизнеса (через сеть Интернет), при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять ПСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.01.2014 № 03-11-11/2751)