В письме от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105 Минтруд России рассмотрел несколько ситуаций, связанных с начислением дополнительных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. Эти разъяснения сотрудники ПФР будут использовать в своей работе (письмо ПФР от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649).
Напомним, что с 1 января 2013 г. выплаты и вознаграждения в пользу лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованными в подп. 1 и подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон о трудовых пенсиях), облагаются дополнительными страховыми взносами в ПФР (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ).
Первые разъяснения по порядку начисления таких взносов в различных ситуациях Минтруд России дал в конце апреля 2013 г. (подробнее см. «БП», 2013, № 22). В комментируемом письме он вновь обратился к данному вопросу, рассмотрев несколько новых ситуаций.
Пенсионер-досрочник на вредных работах
Лица, занятые на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, выходят на пенсию раньше, чем остальные работники. Но они и будучи уже пенсионерами могут продолжить работать на работах, поименованных в подп. 1 и подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях. Возникает вопрос: нужно ли на выплаты таким работникам начислять дополнительные страховые взносы в ПФР? Ведь эти работники уже выработали льготный стаж для досрочного назначения пенсии.
Минтруд России разъяснил, что дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 1—8 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях. Эти взносы начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения, признаваемые объектом обложения в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Выплаты в пользу лиц, являющихся получателями пенсии, в этой статье не указаны. Поэтому страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия которым назначена, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке.
Пример 1
Мужчина, проработавший на подземных работах 11 лет и имеющий страховой стаж 25 лет, вышел на пенсию в 50 лет (п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях). Став пенсионером, он продолжил работать на подземных работах. Его заработок за август 2013 г. составил 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении выплат работникам, занятым на подземных работах, в 2013 г. применяется дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 4%.
Таким образом, с выплат за август нужно начислить 1600 руб. дополнительных взносов (40 000 руб. х 4%).
Материальная помощь и подарки
Ряд выплат может быть не связан с каким-либо конкретным периодом работы, например, материальная помощь или подарки к празднику. Подлежат ли они обложению, если работник не все время занят на работах с вредными и опасными условиями труда?
В комментируемом письме Минтруд России указал следующее. Если работник в течение месяца был занят как на работах с тяжелыми и опасными условиями труда, так и на обычных работах, все выплаты, начисленные за этот месяц в его пользу (в том числе не связанные с каким-либо конкретным периодом работы), облагаются дополнительными взносами пропорционально количеству дней занятости на вредных и опасных работах. Но при этом нужно учитывать, что взносами не облагаются выплаты, поименованные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Пример 2
В августе 2013 г. 22 рабочих дня. Из них работник десять дней отработал на подземных работах, а 12 дней — в обычных условиях. В этом месяце ему была оказана материальная помощь в размере 5000 руб. и вручен подарок к профессиональному празднику стоимостью 3000 руб. (подарки предусмотрены колдоговором).
Страховыми взносами не облагаются только суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, 1000 руб. полученной работником материальной помощи будут облагаться дополнительными взносами пропорционально отработанному времени на вредных и опасных работах.
Подарок к профессиональному празднику вручен работнику в рамках трудовых отношений. Поэтому его стоимость на основании п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ включается в базу для начисления дополнительных взносов.
Со стоимости подарка и матпомощи нужно уплатить дополнительные взносы в сумме 73 руб. [(3000 руб. + + 1000 руб.) : 22 дня) х 10 дней х 4%].
Работа под водой
У некоторых работников возникновение права на досрочное назначение трудовой пенсии обусловлено совершением ими определенных действий в течение календарного года. К ним, в частности, относятся водолазы и другие работники, занятые работой под водой.
На основании подп. «а» п. 1 постановления Правительства РФ от 18.07.2002 № 537 при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, используется Список № 1, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10. В нем водолазы и другие работники, занятые работой под водой, обозначены под кодом 12100000-11465.
По мнению Минтруда России, в целях начисления дополнительных взносов занятость этих лиц под водой не зависит от количества погружений и времени, проведенного под водой. Поэтому на выплаты в пользу таких работников взносы нужно начислять с момента возникновения с ними трудовых отношений.
В таком же порядке должны начисляться дополнительные взносы с выплат в пользу иных работников, возникновение права на досрочное назначение трудовой пенсии которых обусловлено совершением работником определенных действий в каком-либо месяце календарного года (работников летного состава, парашютистов, спасателей, пожарных и др.).