Налоговиков нужно будет уведомлять об открытии и закрытии счетов в зарубежных банках
Федеральным законом от 28.07.2012 № 140-ФЗ внесены изменения в ст. 15.25 КоАП РФ. А именно установлена административная ответственность для резидентов за непредставление в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении их реквизитов в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации. Размер административного штрафа составит, в частности, для должностных лиц (к которым по КоАП РФ приравниваются и индивидуальные предприниматели) — от 40 000 до 50 000 руб., для юридических лиц — от 800 000
до 1 млн руб.
Согласно ст. 2 упомянутого закона он вступает в силу по истечении 90 дней после дня его официального опубликования. Документ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 июля 2012 г. и вступит в силу 29 октября 2012 г.
(Федеральный закон от 28.07.2012 № 140-ФЗ
«О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации
об административных правонарушениях»)
«Интеллектуальную» госпошлину будут платить не все
Федеральным законом от 10.07.2012 № 100-ФЗ расширен перечень лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины при обращении в суды. От ее уплаты при обращении к мировым судьям, в суды общей юрисдикции и арбитражные суды освобождены авторы результатов интеллектуальной деятельности по искам о предоставлении им права использования результата интеллектуальной деятельности, исключительное право на который принадлежит другому лицу (принудительная лицензия). Соответствующие поправки вносятся в ст. 333.36 и 333.37 Налогового кодекса РФ. Изменения призваны способствовать развитию института принудительной лицензии.
Напомним, что под принудительной лицензией понимается возможность заинтересованного лица в судебном порядке потребовать предоставления ему на указанных в решении суда условиях права использования результата интеллектуальной деятельности, исключительное право на который принадлежит другому лицу. Такое понятие прописано в ст. 1239 Гражданского кодекса РФ.
Поправки вступают в силу с 12 августа 2012 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2012 № 100-ФЗ).
(Федеральный закон от 10.07.2012 № 100-ФЗ
«О внесении изменений в статьи 333.36 и 333.37 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона
„Об инновационном центре „Сколково“»)
Действие старых ЭЦП продлили до конца года
Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» утрачивает силу с 1 января 2013 г., а не с 1 июля 2012 г., как предполагалось ранее. Такие поправки внесены Федеральным законом от 10.07.2012 № 108-ФЗ.
Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее — Закон № 63-ФЗ), который заменяет Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ (далее — Закон № 1-ФЗ), ввел новые понятия — квалифицированная и неквалифицированная электронные подписи. Понятие «электронная цифровая подпись», установленное старым Законом об электронной подписи, уходит в небытие, и сам документ должен был утратить силу с 1 июля 2012 г.
Из переходных положений, закрепленных в ст. 19 нового Закона об электронной подписи, следует, что сертификаты ключей подписей, выданные в соответствии с Законом № 1-ФЗ, можно продолжать использовать, если не истек срок их действия — до момента, когда Закон № 1-ФЗ утратит силу. Таким образом, подписывать электронные документы электронной цифровой подписью компании могли до 1 июля 2012 г. — она признавалась равноценной квалифицированной электронной подписи. Предполагалось, что после 1 июля 2012 г. будут использоваться только сертификаты квалифицированных электронных подписей, выданные в соответствии с Законом № 63-ФЗ.
Теперь установлено, что Закон № 1-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2013 г. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 20 Закона № 63-ФЗ. Это означает, что компании, владеющие действующими сертификатами ключей, выданными в соответствии со старым Законом об электронной подписи, могут продолжать использовать их в течение всего 2012 г. Документы, подписанные электронной цифровой подписью, считаются подписанными квалифицированной электронной подписью (п. 2 ст. 19 Закона № 63-ФЗ).
(Федеральный закон от 10.07.2012 № 108-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон „О государственной корпорации
„Ростехнологии“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)
У инвестиционного товарищества появилась своя отчетная форма
Минфин России приказом от 13.06.2012 № 77н утвердил форму расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Ее должен представлять в налоговые органы управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.
С этого года вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2012 № 335‑ФЗ «Об инвестиционном товариществе». Соответствующие изменения в части налогообложения внесены и в Налоговый кодекс Федеральным законом от 28.11.2012 № 336-ФЗ. В первой части НК РФ появилась новая ст. 24.1, посвященная налогообложению участников инвестиционного товарищества. Подпунктом 3 п. 4 данной нормы Кодекса на уполномоченного управляющего товарища возложена обязанность по сдаче в налоговые органы расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Отчетность должна быть представлена не позднее сроков, установленных для сдачи декларации по налогу на прибыль. Соответствующую форму расчета должен был утвердить Минфин России.
Теперь такая форма появилась. Она состоит из титульного листа и трех разделов. Минюст России 12 июля 2012 г. зарегистрировал комментируемый приказ. Он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 20 июля 2012 г. (документ опубликован в «Российской газете», 2012, 20 июля, № 165).
(Приказ Минфина России от 13.06.2012 № 77н
«Об утверждении формы расчета финансового результата инвестиционного товарищества»)
Утверждены новые формы для НПФ, участвующих в обязательном пенсионном страховании
Негосударственные пенсионные фонды (НПФ), осуществляющие обязательное пенсионное страхование, при единовременной выплате средств пенсионных накоплений застрахованным лицам должны использовать новые формы, утвержденные приказом Минтруда России от 03.07.2012 № 12н.
Новые формы утверждены для следующих документов:
— заявление о единовременной выплате средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии;
— решение НПФ, осуществляющего обязательное пенсионное страхование, об осуществлении единовременной выплаты средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии;
— решение НПФ, осуществляющего обязательное пенсионное страхование, об отказе в осуществлении единовременной выплаты средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии;
— решение НПФ, осуществляющего обязательное пенсионное страхование, о доплате к единовременной выплате средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 2 августа 2012 г. № 25077 и вступает в силу по истечении десяти дней после дня официального опубликования. На момент подписания номера журнала в печать, документ официально не опубликован.
(Приказ Минтруда России от 03.07.2012 № 12н
«Об утверждении форм документов, необходимых для осуществления
единовременной выплаты негосударственным пенсионным фондом,
осуществляющим обязательное пенсионное страхование,
средств пенсионных накоплений застрахованным лицам»)
Нулевая ставка по налогу на прибыль: форма расчетов за акции роли не играет
Для применения льготной ставки налога на прибыль при реализации акций российских организаций форма расчетов (денежная или неденежная) значения не имеет.
С 2011 г. в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ введена норма, согласно которой при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций) может применяться нулевая ставка налога на прибыль. Правда, для этого должно соблюдаться одно условие: на дату реализации или иного выбытия таких акций (долей) они должны непрерывно принадлежать компании на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Такое правило теперь содержится в п. 4.1 ст. 284 и п. 1 ст. 284.2 НК РФ (Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ).
Может ли применяться названный порядок, если уставный капитал организации оплачен неденежными средствами? Минфин России в комментируемом письме пришел к выводу, что форма оплаты акций (долей в уставном капитале) для применения нулевой ставки значения не имеет.
(Письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-03-06/1/351)
Подтверждаем факт сдачи бухгалтерской отчетности в электронном виде
Специалисты финансового ведомства рассказали, как подтвердить факт сдачи в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Одной из обязанностей организации является представление в налоговый орган по месту нахождения бухгалтерской отчетности. Это правило не распространяется только на те организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Финансисты указали, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна представляться в электронном виде. Однако на практике такой порядок сдачи отчетности вполне осуществим. Дело в том, что приказом ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-6/87 «Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности в электронном виде» налоговые органы утвердили формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде. При этом ее прием осуществляется налоговыми органами в том же порядке, что и прием налоговых деклараций. А последние считаются сданными после их регистрации в информационном ресурсе налоговой инспекции и направлении организации квитанции о приеме декларации в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью уполномоченного представителя налогового органа (п. 135 и 161 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н).
(Письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-02-07/1-182)
Вносить налоговые платежи через банковских платежных агентов нельзя
Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность уплаты налогов через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи при отсутствии банка только для налогоплательщиков (налоговых агентов) физических лиц (п. 4 ст. 58 НК РФ) А могут ли индивидуальные предприниматели уплачивать налоги, сборы и соответствующие пени и штрафы по ним через банковских платежных агентов?
Ответ Минфина России на этот вопрос отрицательный: Налоговым кодексом РФ не предусмотрена уплата регулируемых названным Кодексом налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов через банковских платежных агентов.
(Письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-02-08/59)
Были собственником квартиры меньше трех лет? Заплатите НДФЛ!
Если квартира продана до того, как истекло три года с даты госрегистрации права собственности на нее, полученный от продажи квартиры доход облагается НДФЛ.
На практике налогоплательщики нередко приобретают будущее жилье по договору долевого участия, затем ждут, пока квартира будет построена. Даже приняв квартиру по акту приема-передачи и поселившись в ней, владельцы не сразу получают право собственности на новое жилье. Иногда этот процесс затягивается на годы. В такой ситуации у многих возникает вопрос: если впоследствии квартира будет продана, с какого момента отсчитывать трехлетний срок нахождения квартиры в собственности, по истечении которого доходы от продажи квартиры не облагаются НДФЛ?
Именно такую ситуацию рассмотрел недавно Минфин России. Налогоплательщик в 2007 г. приобрел квартиру по договору долевого участия в строительстве жилого дома, полностью оплатив договор. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2008 г., свидетельство о госрегистрации права собственности на нее оформлено в 2011 г. С 2008 г. налогоплательщик получает имущественный налоговый вычет по НДФЛ. В дальнейшем квартиру планирует продать.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами — налоговыми резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат госрегистрации.
Таким образом, срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости следует определять с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. И если квартира продана ранее трех лет с даты госрегистрации права собственности, Минфин России не видит оснований для освобождения от НДФЛ дохода от ее продажи в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-04-05/9-885)
В счете-фактуре не запрещается отражать дополнительные реквизиты (сведения)
В Налоговом кодексе РФ нет запрета на отражение в счетах-фактурах по НДС дополнительных реквизитов (сведений). Этот факт подтвердило и финансовое ведомство.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России на этот счет говорится, что нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено.
(Письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-11/140)
Минфин России не оставил шансов арендодателям на УСН
Индивидуальный предприниматель — упрощенец с объектом налогообложения «доходы» при сдаче имущества в аренду должен учитывать полученные от арендаторов платежи за жилищно-коммунальные услуги в целях налогообложения в составе доходов, хотя и перечисляет затем эти суммы на счета обслуживающих организаций.
Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Предприниматель сдает в аренду недвижимое имущество и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В договоре аренды указано, что оплата коммунальных услуг относится к расходам арендатора. Так как договоры с обслуживающими организациями заключил арендодатель, арендатор перечисляет коммунальные платежи на расчетный счет арендодателя, который перечисляет их обслуживающим организациям. Учитываются ли в доходах арендодателя коммунальные платежи при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Минфин России занял жесткую позицию. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при применении индивидуальным предпринимателем УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, по мнению финансистов, суммы платежей, поступающие предпринимателю от арендатора в оплату коммунальных платежей, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
(Письмо Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-11/210)
Убыток от реализации доли в ООО уменьшает налог на прибыль
Ситуация, когда организация реализует долю, внесенную в уставный капитал ООО недвижимым имуществом, по цене меньшей, чем цена приобретения, — не редкость. Можно ли учесть такой убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 268 НК РФ?
Логика рассуждений финансистов такова. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Следовательно, убыток, полученный организацией в связи с реализацией доли в ООО, может быть учтен для целей налогообложения при условии соответствия его критериям ст. 252 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336)
Как учитывать доход, связанный с предоставлением банковской гарантии
В Минфине России считают, что доход от операции по предоставлению банковской гарантии необходимо учитывать равномерно в течение срока ее действия независимо от фактического поступления оплаты.
В подтверждение своей позиции финансисты приводят следующие аргументы. В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового кодекса РФ к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме. Согласно п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ в целях главы 25 доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25, датой получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, по мнению Минфина России, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия банковской гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств.
(Письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/338)
Сведения о среднесписочной численности подают и при отсутствии персонала
Налогоплательщики, у которых нет наемных работников, не освобождаются от обязанности по представлению в инспекцию сведений о среднесписочной численности работников. Такую позицию высказал Минфин России в одном из недавних писем.
Финансисты, в частности, напоминают, что в соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения не позднее 20 января текущего года по форме, утвержденной ФНС России.
В пункте 3 ст. 80 НК РФ и в приказе ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» не предусмотрено освобождение налогоплательщиков, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников.
(Письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-02-07/1-178)
Ответственному участнику КГН не обойтись без электронной цифровой подписи
ФНС России разъяснила порядок использования электронной цифровой подписи ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
Организациям — ответственным участникам КГН при представлении отчетности нужно учитывать следующее. Если сотрудник ответственного участника КГН, которому делегировано право по представлению отчетности за эту группу, является владельцем сертификата ключа проверки электронной подписи и имеет доверенность для сдачи отчетности в налоговые органы, он может использовать их для сдачи отчетности за КГН. Если такой сотрудник не имеет сертификата ключа проверки электронной подписи, необходимо его получить и представить доверенность в установленном порядке. Информация о доверенности указывается в информационном сообщении, которое формируется в соответствии с приложением 1 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утверждены приказом ФНС России от 02.11.2009 № ММ-7-6/534).
(Письмо ФНС России от 13.07.2012 № ЕД-4-3/11562@)
УСН: когда из двух ставок выбирают меньшую
При переезде компании в регион, где установлена пониженная ставка налога при упрощенной системе налогообложения, применяется новая ставка, разъяснили специалисты финансового ведомства.
Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация, работающая на «упрощенке», изменила место своего нахождения с региона, в котором установлена ставка 15%, на регион, где налог рассчитывается по ставке 10%. Причем переезд произошел в середине налогового периода, то есть часть авансовых платежей уже перечислена в бюджет по ставке 15%. Естественно, у компании возник вопрос: можно ли применить пониженную ставку налога за весь налоговый период.
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства высказали точку зрения в пользу налогоплательщика. Они отметили, что при расчете налога по итогам налогового периода применяется ставка, указанная в п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, либо ставка, установленная законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации. При этом главой 26.2 НК РФ не допускается использование двух ставок. Поэтому в рассматриваемом случае сумма налога рассчитывается исходя из налоговой ставки, которая действовала на территории субъекта РФ, где расположена компания, на последний день налогового периода. Ранее исчисленные суммы авансов будут учтены при расчете налога, что приведет к переплате.
(Письмо Минфина России от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86)
Счета-фактуры при возврате товаров: налоговики согласились с финансистами
На официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» размещено письмо, в котором разъясняется, как выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате покупателем товаров.
Налоговики указали, что при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавец не выставляет корректировочные счета-фактуры. Если возвращаемые товары не были приняты покупателем на учет, продавцу следует выставить корректировочные счета-фактуры.
Отметим, что теперь позиция налоговиков полностью соответствует мнению Минфина России (письма от 13.04.2012 № 03-07-09/34 и от 02.03.2012 № 03-07-09/17).
Между тем ранее налоговики настаивали на ином порядке выставления счетов-фактур при возврате товара, не принятого покупателем к учету. Так, в письме ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@ они разъясняли, что при отказе покупателя от приемки всей партии товара нужно руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.
Заметим, что, на наш взгляд, вопрос, должен ли продавец составлять корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем товаров, зависит от того, по каким причинам возвращается товар, а не только от того, был он принят к учету продавцом или нет.
(Письмо ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@)
Налог на прибыль: если работник частично несет расходы по ДМС
Разъяснен порядок учета при исчислении налога на прибыль взносов работодателей по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) работников, согласно которым часть расходов по оплате медицинских услуг уплачивается работниками самостоятельно из личных средств.
Если договором ДМС, заключенным работодателем в пользу своих работников, предусмотрена оплата части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим работником из его личных средств, только сумма затрат страхователя (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия положениям ст. 255 НК РФ, может быть учтена в расходах для целей налогообложения. Она включается в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Данные разъяснения согласованы с Минфином России и доведены до сведения нижестоящих налоговых органов.
(Письмо ФНС России от 03.07.2012 № ЕД-4-3/10859@)
Как облагать НДФЛ подарочные карты
Минфин России высказал свою точку зрения по поводу обложения НДФЛ подарочных карт (сертификатов), которые компания вручает своим клиентам — физическим лицам. Если такой подарок вручается по договору дарения и его стоимость не более 4000 руб., то НДФЛ не будет.
Организацию, обратившуюся за разъяснениями в Минфин России, интересовал вопрос: по какой ставке НДФЛ —13 или 35% облагать доходы физических лиц при передаче им подарочных карт? Финансовое ведомство не только выразило позицию в пользу налогоплательщиков, но и подсказало, как минимизировать налогообложение данной операции.
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом оплата организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2
ст. 211 НК РФ).
Таким образом, у физического лица при получении от организации подарочной карты появляется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг). Такие доходы облагаются по ставке 13%. Ставка налога в размере 35% в этом случае применяться не должна.
Между тем специалисты Минфина России обратили внимание на то, что налогообложение стоимости подарочной карты можно минимизировать.
Если организация заключит с физическим лицом договор дарения, то подарочная карта будет считаться презентом. А как известно, доходы в виде подарков от организаций освобождаются от налогообложения при условии, что их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период. Основание — подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
При таком документальном оформлении выдачи подарочной карты ее
стоимость в сумме до 4000 руб.
не облагается НДФЛ, а с суммы превышения исчисляется налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Этот порядок будет действовать, если в календарном году, в котором получена карта, физическое лицо больше не получало никаких подарков от организаций.
В данном письме рассмотрена ситуация, когда подарочные карты получали клиенты организаций. Но приведенная позиция финансового ведомства будет действовать и в том случае, когда подарочные карты выдаются работникам компании (см. письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).
(Письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809)
УСН: как облагать возмещение затрат работникам по уплате жилищных кредитов
Если организация применяет УСН с объектом «доходы», выплаты работнику на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья следует облагать НДФЛ. Такую позицию Минфин России высказал в письме от 02.07.2012 № 03-04-05/6-821.
Позиция финансового ведомства базируется на следующих аргументах. Не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, установленным п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса). Кроме того, положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, учет каких-либо расходов при определении налоговой базы не предусмотрен.
Таким образом, к суммам, выплачиваемым работнику на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, п. 40 ст. 217 Кодекса не применяется. И указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
(Письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-05/6-821)
УСН: если налогоплательщик изменил юридический адрес
Налоговики разъяснили, что при изменении юридического адреса и постановке на учет в другом налоговом органе право на применение УСН не утрачивается.
Переход на «упрощенку» или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют только случаи, когда налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в связи с нарушением условий и (или) превышением ограничений, предусмотренных при использовании упрощенной системы налогообложения. Поэтому при изменении юридического адреса и постановке на учет в другой налоговой инспекции право компании на применение УСН не прекращается. При этом положениями НК РФ не предусмотрена повторная подача заявления о применении УСН в инспекцию по новому месту учета.
(Письмо ФНС России от 02.07.2012 № ЕД-20-3/686)
Создание КГН: когда налоговики проверяют соблюдение условий
При внесении изменений в договор о создании КГН проверка соблюдения условий, предусмотренных ст. 25.2 Налогового кодекса РФ, не проводится.
ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-03-10/67.
В нем сказано, что организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 5 ст. 25.2 НК РФ, в отношении совокупной суммы уплаченных налогов, суммарного объема выручки и совокупной стоимости активов.
Для регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решения о продлении срока действия указанного договора) ее ответственный участник представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий ст. 25.2 Кодекса, с учетом изменений, внесенных в договор (п. 5 ст. 25.4 НК РФ).
Соблюдение условий о совокупной сумме уплаченных налогов, суммарном объеме выручки и совокупной стоимости активов проверяется только на момент регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
(Письмо ФНС России от 29.06.2012 № ЕД-4-3/10720@)
Как подтвердить налоговый статус работника из Беларуси
Специалисты финансового ведомства разъяснили, как подтвердить налоговый статус гражданина Республики Беларусь для целей обложения НДФЛ.
По мнению Минфина России, отметка миграционной службы о регистрации иностранного гражданина по месту жительства подтверждает лишь право его нахождения в Российской Федерации, но не фактическое время его нахождения на территории страны. Для подтверждения времени нахождения на территории РФ в наличии должны иметься и другие документы, оформленные в порядке, установленном российским законодательством, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в России.
К сожалению, финансисты не пояснили, какими конкретно документами подтвердить нахождение белорусского гражданина на территории Российской Федерации. Ведь при пересечении ими границы РФ отметки в паспорте органами пограничного контроля не проставляются и миграционные карты гражданам Республики Беларусь не оформляются.
В то же время ранее в письме от 05.02.2008 № 03-04-06-01/31 Минфин России назвал ряд документов, с помощью которых можно подтвердить фактическое нахождение белорусского гражданина в России. Это справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782)
Покупаем квартиру без отделки: какие расходы включаются в имущественный
вычет
Расходы на отделочные материалы и отделочные работы учитываются в составе имущественного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого при покупке квартиры без отделки, и определяются на основании перечня работ, относимых к отделочным согласно ОКВЭД.
ФНС России разъяснила порядок применения положений подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. В соответствии с названной нормой при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них (далее — жилье).
В фактические расходы на приобретение жилья, в частности, включаются:
— расходы на приобретение отделочных материалов;
— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно, если в договоре указано, что она приобретена без отделки (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). И если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с ее отделкой, не включаются в состав имущественного налогового вычета.
Специалисты Минфина России также уточняют, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы». Состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029—2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), в группе 45.4 «Производство отделочных работ» которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным. Именно этим перечнем отделочных работ, приведенным в ОКВЭД, и следует руководствоваться при определении состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета. Как считают в налоговики, к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве названных работ.
(Письмо ФНС России от 13.07.2012 № ЕД-2-3/456@)