В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потерипри производстве и (или) транспортировке. Как обосновать такие потери, чтобы включить их в расходы при исчислении налога на прибыль?
В. Смирнов, г. Калуга
Потери товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в процессе производства неизбежны. Они могут возникать как при обработке (переработке), так и в процессе доставки таких ценностей. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке зависят от эксплуатационных (технических) характеристик используемого оборудования и способов доставки. Размеры потерь (натуральные показатели, характеризующие технологические потери) по конкретному технологическому процессу для целей налогообложения прибыли, по мнению автора, должны быть зафиксированы в технологической карте, а нормы технологических потерь утверждены приказом руководителя организации.
К сведению!
Технологическая карта— первичный документ, не имеющий унифицированной формы. Составляется по форме, утвержденной внутренними документами организации (приказами об учетной политике, о формах первичной документации в организации и т. д.).
Наша организация занимается оптовой и розничной торговлей электротоварами. При транспортировке груза от поставщиков и в процессе реализации электротоваров возникают естественные потери: порча спирали, бой плафона, повреждения корпуса и т. д. Какие нормы естественной убыли непродовольственных товаров применяются в настоящее время? Как правильно рассчитать естественную убыль?
ООО «Электрокомплект», г. Якутск
Естественная убыль — это уменьшение массы ТМЦ из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами (см. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95).
В бухгалтерском учете потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), а в налоговом учете в соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам.
В Постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранениии транспортировке товарно-материальных ценностей» сказано следующее: нормы естественной убыли разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами с учетом технических условий хранения и транспортировки ТМЦ, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Они подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. На сегодняшний день для большинства отраслей экономики эти нормы не разработаны.
В настоящее время утверждены нормы естественной убыли:
• зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 № 55, зарегистрированный в Минюсте России 03.03.2004 № 5603);
• при хранении химической продукции (Приказ Минпромнауки России от 31.01.2004 № 22, зарегистрированный в Минюсте России 03.03.2004 № 5599);
• в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 № 55, зарегистрированный в Минюсте России 09.03.2004 №5651).
К сведению!По мнению Минфина, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не могут быть учтены организацией в составе расходов для целей налогообложения до разработки и утверждения в установленном порядке указанных норм (письма Минфина России от 24.12.2002 № 16-00-14/485, от 06.11.2003 № 04-02-031140). В тоже время арбитражные суды не всегда поддерживают эту позицию (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 №Ф04П731-3301А46-2004 и от 06.10.2004 №Ф04-7116/2004 и т.д.).
Нормы естественной убыли в оптовой и розничной торговле и общественном питании должны быть разработаны и утверждены Министерством экономического развития и торговли РФ. Если Минэкономразвития РФ в 2005 году утвердит такие нормы, то расчет величины естественной убыли в данном случае будет производиться по формуле:
Е= Т х Н:100,
где: Е— величина естественной убыли;
Т— количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;
Н— установленная норма естественной убыли.