Нередко при продаже собственной продукции организации оказывают покупателям услуги по ее доставке. При этом либо используется собственный транспорт, либо привлекаются сторонние транспортные организации. В статье, которую мы предлагаем вниманию читателей, рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций.
В зависимости от условий договора поставки ее стоимость может быть включена в цену продукции или оплачиваться покупателем отдельно. Исходя из этого рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом и с привлечением услуг сторонней организации.
Доставка продукции собственным транспортом
При организации учета доставки готовой продукции собственным транспортом следует руководствоваться п. 214 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; далее — Методические указания по учету МПЗ). Данным пунктом установлено следующее: «Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу».
Представляется, что речь в данном случае идет не о счете учета расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»), а о счете учета продаж (счет 90 «Продажи»).Поскольку в соответствии с Планом счетов именно таким образом осуществляется списание стоимости услуг, оказанных вспомогательными производствами сторонним организациям.
Суммы, предъявленные к оплате, включая налоги, причитающиеся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Пример 1
По договору поставки ЗАО «Вымпел» реализует покупателю готовую продукцию на сумму 47 200 руб.(в том числе НДС — 7200 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке собственными силами. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 29 100 руб., себестоимость транспортных услуг — 3150 руб.
Операции отражаются в учете следующим образом:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 47 200 руб. — отражена сумма выручки от реализации продукции
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 7200 руб. — начислен НДС по проданной продукции
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —29 100 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 5900 руб. — отражена выручка от оказания транспортных услуг
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 900 руб. — начислен НДС по транспортным услугам
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 23 —3150 руб. — списана себестоимость услуг по доставке
Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 12 750 руб. (47 200 руб. - 7200 руб. - 29 100 руб. +5900 руб. - 900 руб. - 3150 руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от реализации продукции и услуг по ее доставке.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 с кредита счета учета вспомогательных производств (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 2
ООО «Весна» реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. По договору стоимость проданной продукции с учетом доставки составляет62 540 руб. (в том числе НДС — 9540 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 30 000 руб., расходы по доставке продукции покупателю —4500 руб.
В бухгалтерском учете оформляются проводки:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 62 540 руб. — отражена выручка от реализации продукции
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 9540 руб. — начислен НДС
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —30 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции
Д-т сч. 44 К-т сч. 23 — 4500 руб. — затраты по транспортировке товаров включены в состав расходов на продажу
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 —4500 руб. — расходы по доставке отнесены на расходы отчетного периода
Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 18 500 руб. (62 540 руб. - 9540 руб. - 30 000 руб. -4500 руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от продажи товаров.
Следует учесть, что в случае реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, стоимость услуг по ее доставке подлежит налогообложению по ставке 18% (Письмо МНС России от 19.04.2004 № 01-2-03/555). Поэтому во избежание проблем с налоговыми органами при реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, на условиях ее доставки до покупателя в договоре целесообразно предусмотреть оплату услуг доставки отдельно, т. е. сверх цены на реализуемую продукцию.
Привлечение сторонних организаций
Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между поставщиком и покупателем.
Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг. В этом случае расходы отражаются в бухгалтерском учете поставщика на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103). Порядок отражения таких расходов описан в п. 215 Методических указаний по учету МПЗ: «Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции».
Пример 3
По договору поставки ООО «Радуга» реализует покупателю продукцию на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.) и организует ее доставку. Себестоимость готовой продукции — 160 000 руб. Для доставки привлечена транспортная компания. Стоимость доставки — 15 340 руб. (в том числе НДС —2340 руб.). Покупатель возместил ООО «Радуга» расходы на транспортировку и оплатил приобретенную продукцию.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 295 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 45 000 руб. — начислен НДС по отгруженной продукции
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —160 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» К-тсч. 51 — 15 340 руб. — оплачены услуги транспортной компании по доставке продукции
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» — 15 340 руб. — начислена задолженность покупателя по возмещению стоимости транспортных услуг
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 295 000 руб. — получена выручка от реализации продукции покупателю
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 15 340 руб. — получены денежные средства от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров
Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 90 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб. - 160 000руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.
Если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, они включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу (Письмо Минфина от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103). При этом соответствующая сумма НДС списывается в дебет счета 19 (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 4
ООО «Радуга» реализует готовую продукцию на условиях доставки до покупателя. Согласно договору цена реализации продукции с учетом доставки составляет 20 060 руб. (в том числе НДС — 3060 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 10 500руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки —2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).
В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 20 060 руб. — отражена выручка от реализации продукции
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 3060 руб. — начислен НДС
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —10 500 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции
Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 2000 руб. — отражена стоимость услуг транспортной компании по доставке продукции
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 360 руб. — отражен НДС, выделенный в документах транспортной компании
Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 —2000 руб. — транспортные расходы включены в состав расходов отчетного периода
Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 4500 руб. (20 060 руб. - 3060 руб. - 10 500 руб. -2000 руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 20 060 руб. — получена выручка от реализации продукции
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 2360 руб. — оплачены услуги транспортной компании
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 360 руб. — предъявлен к вычету оплаченный НДС по транспортным услугам.
Налоговый учет расходов по доставке
Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) учитываются в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом не важно, кто осуществляет доставку — сама организация или транспортная компания. Такой порядок учета применяется и в том случае, когда согласно договору покупатель возмещает поставщику расходы на оплату услуг транспортной компании.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на транспортировку отражается только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании — в состав расходов (Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103).
Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.