Обновлен перечень оборудования, импорт которого не облагается НДС
Налогоплательщики, ввозящие на территорию РФ технологическое оборудование, в том числе комплектующие и запасные части к нему, освобождаются от уплаты НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ). Чтобы воспользоваться такой налоговой поблажкой, оборудование должно быть включено в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372).
Именно в этот документ Правительство РФ постановлением от 31.08.2011 № 726 внесло изменения. Несколько позиций из перечня исключено. Так, теперь в нем нет печей для обжига, плавки и иной термообработки руд, а также оборудования прокатных станов, рольганга для подачи и удаления продукции, опрокидывателей и манипуляторов для слитков, слябов, шаров, брусков. Установки подготовки смеси для приготовления формовочной смеси для литейного производства производительностью 160 т/ч, наоборот, появились в списке. Документ вступил в силу 14 сентября 2011 г.
Утверждены спецставки таможенных сборов
Правительство РФ постановлением от 31.08.2011 № 724 утвердило специальные ставки таможенных сборов за операции при подаче временной таможенной декларации в отношении товаров, к которым применяется временное периодическое декларирование, а также при экспорте продукции, не облагаемой вывозными таможенными пошлинами. Соответствующее постановление вступило в силу с 1 октября 2011 г.
Если в декларации указаны только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами, эти ставки применяются независимо от таможенной процедуры, под которую помещается продукция.
Если же в декларации есть товары как облагаемые, так и не облагаемые вывозными таможенными пошлинами, то в отношении необлагаемых товаров применяются специальные ставки, а в отношении остальных — общие.
Если в одной таможенной декларации приводятся товары, классифицируемые в нескольких группах ТН ВЭД ТС, ставки сборов за таможенные операции применяются отдельно по каждой из этих групп.
ФСС России назвал тех, кто вправе составлять протоколы об административных правонарушениях
В целях реализации положений п. 4 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ фонд соцстраха утвердил перечень тех, кто имеет право составлять протоколы об административных правонарушениях (приказ ФСС России от 21.07.2011 № 327). С 20 сентября 2011 г. такими полномочиями наделены:
— управляющий региональным отделением ФСС России и его заместители;
— директор филиала регионального отделения фонда и его заместители;
— начальники отделов региональных отделений фонда и их заместители;
— начальники отделов филиалов региональных отделений фонда и их заместители;
— консультанты отделов региональных отделений фонда.
Перераспределены квоты на выдачу иностранцам разрешений на работу
С 20 сентября 2011 г. в некоторых областях произошло перераспределение квот на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу. Квоты в сторону увеличения пересмотрены для ряда регионов, в частности для Белгородской и Курской областей, а также г. Москвы. Для некоторых регионов квоты снижены, например, для Красноярского и Забайкальского краев, Республики Башкортостан. Перераспределены также квоты по профессиям, специальностям и квалификации (приказ Минздравсоцразвития России от 04.08.2011 № 883н).
Как применять нулевую ставку по налогу на прибыль при выплате дивидендов реорганизованному акционеру
С вопросом в финансовое ведомство обратилось ЗАО, которое начислило дивиденды за 2010 г. ОАО, владеющему 50% акций ЗАО. В 2011 г. ОАО реорганизовано из ФГУП, но собственником общества по-прежнему является государство в лице территориального управления РФФИ (100% акций). ЗАО спрашивало, вправе ли оно применить при выплате дивидендов реорганизованному юридическому лицу льготную ставку (0%) по налогу на прибыль, предусмотренную подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Финансисты ответили, что ставка налога 0% применяется в случае, когда российская организация в 2011 г. выплачивает дивиденды, начисленные по результатам деятельности за 2010 г., другой российской организации, являющейся правопреемником организации вследствие преобразования, и на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдается условие о непрерывном владении в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. Данный 365-дневный период включает период владения указанным размером вклада (доли) как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (письмо Минфина России от 12.09.2011 № 03-03-06/1/547).
Как внести изменения в таможенную декларацию
Внести изменения и дополнения в таможенную декларацию до выпуска товаров позволяет п. 4 ст. 191 ТК ТС. Это возможно, только если внесение изменений не влечет за собой заявление сведений об иных товарах, отличных по своему составу, техническому описанию, качеству, предназначению от товаров, указанных в зарегистрированной таможенной декларации. Одновременно должны быть соблюдены требования абз. 2 и 3 п. 1 ст. 191 ТК ТС. А именно: вносимые изменения и дополнения не влияют на принятие решения о выпуске товаров и не влекут необходимости изменять сведения, влияющие на определение размера сумм таможенных платежей, за исключением случаев корректировки таможенной стоимости товаров, и соблюдение запретов и ограничений; к моменту получения обращения декларанта таможня не уведомила его о месте и времени проведения таможенного досмотра и (или) не приняла решения о проведении иных форм таможенного контроля (письмо ФТС России от 09.09.2011 № 01-11/437756 «О применении положений пункта 1 статьи 191 ТК ТС»).
НДС при получении денежных средств по предварительному договору
Денежные средства, перечисленные покупателем по предварительному договору, которые засчитываются в счет стоимости продаваемого имущества по основному договору, в целях НДС следует признавать оплатой, полученной в счет предстоящей реализации товаров по основному договору. В связи с этим НДС с суммы данных денежных средств следует исчислять в том налоговом периоде, в котором эти денежные средства получены (письмо Минфина России
от 09.09.2011 № 03-07-11/245).
Проценты, выплачиваемые физлицу по договору займа
Минфин России в письме от 08.09.2011 № 03-04-06/6-213 ответил на вопрос организации, которая получила заемные средства от физического лица, и в соответствии с договором займа эти средства должны быть возвращены с учетом индексации. Организация интересовалась, должна ли она исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% с суммы процентов, выплачиваемых физическому лицу, если процент по индексации не превышает ставку рефинансирования Банка России.
Финансисты сообщили, что Налоговым кодексом не предусмотрено использование ставки рефинансирования Банка России для определения налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом по договору займа. В отношении этих доходов п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.
Реализация предпринимателем нежилого помещения от НДФЛ не освобождается
В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физлицами от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности три года и более.
Минфин России в письме от 07.09.2011 № 03-04-05/3-637 пояснил: к доходу, полученному физлицом от реализации нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения этой нормы не применяются.
Затраты на демонстрацию новой продукции учитываются в расходах по налогу на прибыль
Затраты налогоплательщика по проведению мероприятий с участием распространителей продукции, в ходе которых демонстрируются поступающие в продажу новые изделия, анонсируется выход новой продукции дистрибьюторам, раздаются рекламно-демонстрационные образцы новых изделий, могут относиться к расходам на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 05.09.2011 № ЕД-4-3/14401).
Уплата налога через платежный терминал НК РФ не предусмотрена
Финансисты ответили на вопрос о том, возможен ли прием налогов, сборов, пеней в бюджетную систему РФ через платежные терминалы коммерческих организаций с учетом федеральных законов от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и от 27.06.2011 № 162-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона „О национальной платежной системе“» (за исключением отдельных положений вступили в силу 29 сентября 2011 г.).
Вывод таков: уплата сумм налогов, сборов, пеней и штрафов через терминал организации, не являющейся банком, Налоговым кодексом (а именно ст. 45 НК РФ) не предусмотрена (письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-02-07/1-313.
Минфин России о пересчете НДФЛ при изменении налогового статуса работника
Специалисты Минфина России в письме от 02.09.2011 № 03-04-06/6-199 рассмотрели следующую ситуацию. В течение года компания удерживала НДФЛ по ставке 30% у иностранного работника, который не имел статуса налогового резидента РФ. Сейчас статус изменен, поэтому необходимо произвести перерасчет и излишне удержанный налог вернуть работнику. С 2011 г. такой возврат осуществляют налоговые органы по окончании налогового периода, то есть календарного года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого работнику необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию и документы, подтверждающие резидентство.
По мнению финансистов, если в течение календарного года работник стал налоговым резидентом РФ и до окончания года этот статус не менялся, то излишне удержанную сумму налога работодатель может зачесть в счет уплаты налога за те месяцы, в которых НДФЛ исчислялся по ставке 13%.
Тем не менее ФНС России придерживается иного мнения. В письме от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 налоговики пришли к выводу, что, если сотрудник работал в организации более 183 дней, налоговый агент может вернуть ему излишне удержанный налог. Но работодатель должен быть уверен, что до окончания года налоговый статус сотрудника не изменится.
За разбитый автомобиль придется платить транспортный налог
Специалисты Минфина России в письме от 31.08.2011 № 03-05-06-04/269 разъяснили, что в соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются те лица, на чье имя зарегистрировано транспортное средство.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога не зависит от того, пользуется собственник своим автомобилем или нет. Уплата налога прекратится в месяце, следующем после снятия автомобиля с учета в ГИБДД.
НДС при выкупе госимущества малыми фирмами
С 1 апреля 2011 г. действует подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, освобождающий от НДС операции по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса. Минфин России разъяснил, что под действие данной нормы подпадают только операции по реализации госимущества, право собственности на которое перешло к покупателю с 1 апреля 2011 г.
Что касается операций по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., такие операции подлежат обложению НДС в ранее действовавшем порядке, установленном абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ. В соответствии с ним исчислять и уплачивать НДС должны налоговые агенты — покупатели имущества независимо от даты его оплаты (письмо Минфина России от 29.08.2011 № 03-07-14/88).
Сумма возмещения судебных расходов облагается НДФЛ
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Выплаты, производимые проигравшей стороной в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, в вышеуказанный перечень не включены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Лица, перечисленные в п. 1 ст. 226 НК РФ и производящие выплаты в виде возмещения судебных расходов, признаются налоговыми агентами. Они должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (письмо Минфина России от 29.08.2011 № 03-04-05/3-611).
Об электронных документах
Когда законом или иными нормативными актами не установлено требование об обязательном составлении документа на бумажном носителе, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью документ может являться документальным подтверждением понесенных расходов в целях налогообложения.
Если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде, он вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Но если электронные документы не соответствуют установленным форматам, налогоплательщик должен представить их на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью (письмо Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/1/521).
Исправляем ошибки при переплате налога
Когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это прямо следует из абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526).
Как применять нулевую ставку НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг
Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте) на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой — за пределами территории РФ (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Перечень услуг приведен в этом же пункте.
С 1 октября 2011 г. в эту норму внесены изменения Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ. С этой даты нулевая ставка применяется также к названным транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ до станций назначения товаров, расположенных на территории РФ.
Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, включая завоз-вывоз грузов, фактически оказываемые в 2011 г. российскими организациями, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте, между пунктами, один из которых расположен в РФ, а другой — на территории иностранного государства, облагаются НДС по нулевой ставке как до, так и после 1 октября 2011 г. Обязательное условие: в налоговые органы нужно представить документы, определенные п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 19.08.2011 № 03-07-08/265).
Как применять ККТ при торговле пивом
Организации и индивидуальные предприниматели, торгующие пивом и пивными напитками в розницу, должны иметь, в частности, контрольно-кассовую технику, если иное не установлено федеральным законом (Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»). Такое требование действует с 22 июля 2011 г. Основание — п. 1 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 № 218-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона „Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе“».
В то же время это требование не применяется до 1 января 2013 г. в отношении пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта пять и менее процентов объема готовой продукции (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 18.07.2011 № 218-ФЗ). Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта пять и менее процентов объема готовой продукции, обязаны иметь для таких целей ККТ начиная с 1 января 2013 г. Те, кто торгует в розницу пивом и напитками, изготавливаемыми на его основе, с содержанием этилового спирта более 5% объема готовой продукции, обязаны иметь для таких целей ККТ начиная с 22 июля 2011 г., если иное не установлено федеральным законом.
Вместе с тем у плательщиков ЕНВД есть выбор — применять ККТ при наличных денежных расчетах или выдавать по требованию покупателей (клиентов) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17.08.2011 № АС-4-2/13461@ «О направлении разъяснений в связи с принятием Федерального закона № 218-ФЗ».
Обоснование командировочных расходов
Специалисты Минфина России в письме от 16.08.2011 № 03-03-06/3/7 рассмотрели следующую ситуацию. Организация направляет сотрудников в командировки для урегулирования конфликтов с клиентами — физическими лицами, проживающими в других регионах страны. Все необходимые документы для служебных поездок оформляются надлежащим образом. Единственный недочет: по объективным причинам в командировочном удостоверении нет отметок о прибытии и выбытии сотрудника. Можно ли на основании такого документа учесть командировочные расходы при расчете налога на прибыль?
Финансисты не нашли в подобном оформлении командировочной первички криминала. Они согласились с тем, что при направлении в командировку для переговоров с физическими лицами указанные поля командировочного удостоверения в принципе не могут быть заполнены, так как в них отражается информация об
организации, которая выступает принимающей стороной. Поэтому в данном случае факт нахождения работников в командировке можно подтвердить иными документами (например, приказом о направлении в командировку, служебным заданием, проездными документами).
Об ошибках в бухгалтерском учете
Если бухгалтер компании допустил ошибку при формировании первичного учетного документа на списание материальных ценностей в производство (например, неправильно указал дату), можно не переживать: проблем с налоговым учетом в этом случае не будет. Именно такой позиции придерживаются специалисты ФНС России. По их мнению, ошибки в бухгалтерском учете не являются основанием для отказа в учете затрат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Налог на прибыль рассчитывается на основании данных налоговых регистров (ст. 313 НК РФ). Аналитические регистры налогового учета формируются без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).
Между тем налоговики отмечают, что, если противоречие между сведениями, указанными в первичном документе, и самой хозяйственной операцией очевидное, этот факт может являться доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 16.08.2011 № АС-4-3/13346).
Учет сумм неосновательного обогащения
Суммы неосновательного обогащения и проценты за пользование чужими денежными средствами, присужденные организации на основании решения суда, подлежат отражению в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Если организация применяет метод начисления, эти суммы включаются в состав доходов на дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 16.08.2011 № 03-03-06/1/490).
Расходы на приобретение авиабилета
Бухгалтерия организации отказала работнику, вернувшемуся из командировки, в компенсации расходов на приобретение электронного авиабилета. Отказ мотивирован тем, что работник оплатил билет чужой банковской картой, а такой способ оплаты запрещен Порядком ведения кассовых операций в РФ. Работник обратился за разъяснениями в Минфин России и получил следующий ответ.
Порядок ведения кассовых операций не содержит норм, устанавливающих требования к перечню документов, подтверждающих расходы, связанные со служебными командировками, а также к форме оплаты указанных расходов.
Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), подтвердить расходы на его приобретение для целей налогообложения можно с помощью маршрут/квитанции, сформированной автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок, в которой отражена стоимость перелета, посадочного талона, свидетельствующего о перелете подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письмо Минфина России от 15.08.2011 № 03-03-07/28).
Излишки товаров, выявленные по результатам инвентаризации
При проведении инвентаризации товаров, находящихся в торговых залах, организация периодически выявляет излишки. Поскольку аналогичные товары приобретаются регулярно, она предполагает учитывать выявленные излишки по цене, указанной в документах поставщиков, относящихся к периоду проведения инвентаризации.
Между тем Минфин России разъяснил, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, устанавливается в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение товаров.
Свой вывод финансовое ведомство обосновало тем, что на основании п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478).
О применении повышенных норм амортизации по основным средствам, переданным в лизинг физическим лицам
С 1 января 2011 г. появилась возможность передавать имущество в лизинг физическим лицам для личного, семейного и домашнего использования (соответствующие изменения внесены в Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). У лизингодателя возник вопрос: вправе ли он в этом случае для целей налогообложения прибыли применять специальный коэффициент?
Минфин России препятствий не видит, лишь обращает внимание, что при использовании спецкоэффициента нужно учитывать, к какой амортизационной группе относится основное средство, переданное в лизинг. Такой коэффициент нельзя применять только к основным средствам первой — третьей амортизационных групп.
В отношении автотранспортного средства, относящегося к пятой амортизационной группе, переданного в лизинг физическому лицу для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, лизингодатель (балансодержатель) на основании подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ вправе применять к основной норме амортизации спецкоэффициент, но не выше трех (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/458).